62．金融機構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)如何征稅?

　　一、對于金融機構(gòu)從事的實物黃金交易業(yè)務(wù)，實行金融機構(gòu)各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納的辦法。

　　(一)發(fā)生實物黃金交易行為的分理處、儲蓄所等應(yīng)按月計算實物黃金的銷售數(shù)量、金額，上報其上級支行。

　　(二)各支行、分理處、儲蓄所應(yīng)依法向機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記。各支行應(yīng)按月匯總所屬分理處、儲蓄所上報的實物黃金銷售額和本支行的實物黃金銷售額，按照規(guī)定的預(yù)征率計算增值稅預(yù)征稅額，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

　　預(yù)征稅額=銷售額×預(yù)征率

　　(三)各省級分行和直屬一級分行應(yīng)向機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記，申請認定增值稅一般納稅人資格。按月匯總所屬地市分行或支行上報的實物黃金銷售額和進項稅額，按照一般納稅人方法計算增值稅應(yīng)納稅額，根據(jù)已預(yù)征稅額計算應(yīng)補稅額，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

　　應(yīng)納稅額=銷項稅額一進項稅額

　　應(yīng)補稅額=應(yīng)納稅額一預(yù)征稅額

　　當期進項稅額大于銷項稅額的，其留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，預(yù)征稅額大于應(yīng)納稅額的，在下期增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

　　(四)從事實物黃金交易業(yè)務(wù)的各級金融機構(gòu)取得的進項稅額，應(yīng)當按照現(xiàn)行規(guī)定劃分不可抵扣的進項稅額，作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　(五)預(yù)征率由各省級分行和直屬一級分行所在地省級國家稅務(wù)局確定。

　　二、金融機構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應(yīng)當向購買方開具國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領(lǐng)購事宜由各分行、支行辦理。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅有關(guān)問題的通知》2005年11月7日 國稅發(fā)[2005]178號)

　　63．電力公司過網(wǎng)費收入如何征稅?

　　●鑒于電力公司利用自身電網(wǎng)為發(fā)電企業(yè)輸送電力過程中，需要利用輸變電設(shè)備進行調(diào)壓，屬于提供加工勞務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于電力公司過網(wǎng)費收入征收增值稅問題的批復(fù)》2004年5月19日 國稅函[2004]607號)

　　64．供電工程貼費是否征收增值稅?

　　●根據(jù)貼費和用貼費建設(shè)的工程項目的性質(zhì)以及增值稅、營業(yè)稅有關(guān)法規(guī)政策的規(guī)定，供電工程貼費不屬于增值稅銷售貨物和收取價外費用的范圍，不應(yīng)當征收增值稅，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)收入，不應(yīng)當征收營業(yè)稅。

　　 (參見：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于供電工程貼費不征收增值稅和營業(yè)稅的通知》1997年9月5日財稅字[1997]102號)

　　注：供電工程貼費是指在用戶申請用電或增加用電容量時，供電企業(yè)向用戶收取的用于建設(shè)110千伏及以下各級電壓外部供電工程建設(shè)和改造等費用的總稱，包括供電和配電貼費兩部分。

　　65．燃油電廠取得發(fā)電補貼是否征收增值稅?

　　●根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，應(yīng)稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。因此，各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于燃油電廠取得發(fā)電補貼有關(guān)增值稅政策的通知》2006年12月19日 國稅函[2006]1235號)

　　66．原油管理費如何征稅?

　　●按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。原油管理費是在國家規(guī)定的原油一、二檔出廠價格的基礎(chǔ)上按銷售原油數(shù)量收取的，屬于價外費用的一部分，因此，應(yīng)按增值稅的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。原油管理費征稅后集中到總公司的部分，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于原油管理費繳納營業(yè)稅問題的復(fù)函》(國稅函發(fā)[1996]101號)文件的規(guī)定不再征收營業(yè)稅。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于原油管理費征收增值稅問題的通知》 1996年6月26日 國稅發(fā)[1996]111號)

　　67．鐵路部門的餐車和流動售貨收入如何征稅?

　　●鐵路部門的餐車和流動售貨收入均不屬于集中到鐵道部匯總繳納營業(yè)稅的項目，應(yīng)當在當?shù)乩U納流轉(zhuǎn)稅。餐車飲食服務(wù)和流動售貨屬于兼營行為，如果分別核算其銷售額，對餐車收入征收營業(yè)稅，對流動售貨收入征收增值稅。未分別核算的，對餐車飲食服務(wù)和流動售貨收入應(yīng)當一并征收增值稅。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路部門所屬旅行服務(wù)所征收增值稅的批復(fù)》 1997年9月4日)

　　注：修訂的細則第七條規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。故上述文件“未分別核算的，對餐車飲食服務(wù)和流動售貨收入應(yīng)當一并征收增值稅”的規(guī)定，執(zhí)行到2008年12月31日，從2009年1月1日起，對未分別核算銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定餐車飲食服務(wù)和流動售貨收入各是多少。

　　68．受托種植植物飼養(yǎng)動物如何征稅?

　　●單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應(yīng)按照營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　上述單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為是指，委托方向受托方提供其擁有的植物或動物，受托方提供種植或飼養(yǎng)服務(wù)并最終將植物或動物歸還給委托方的行為。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于受托種植植物飼養(yǎng)動物征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》2007年2月15日 國稅發(fā)[2007]17號)

　　69．林木銷售和管護如何征稅?

　　●納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。納稅人單獨提供林木管護勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于林木銷售和管護征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》 2008年2月27日 國稅函[2008]212號)

　　70．粉煤灰(渣)如何征稅?

　　●粉煤灰(渣)是煤炭燃燒后的殘留物，可以用作部分建材產(chǎn)品的生產(chǎn)原料，屬于廢渣產(chǎn)品，不屬于建材產(chǎn)品。納稅人生產(chǎn)銷售的粉煤灰(渣)不屬于《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》(財稅[1995]44號)規(guī)定的免征增值稅產(chǎn)品的范圍，也不屬于《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》(財稅字[1994．]4號)規(guī)定的按照簡易辦法征收增值稅產(chǎn)品的范圍。對納稅人生產(chǎn)銷售的粉煤灰(渣)應(yīng)當按照增值稅適用稅率征收增值稅，不得免征增值稅，也不得按照簡易辦法征收增值稅。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于粉煤灰(渣)征收增值稅問題的批復(fù)》2007年2月5日 國稅函[2007]158號)

　　71．納稅人提供泥漿工程勞務(wù)如何征稅?

　　 ●一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于合作開采海洋石油提供應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅稅目、稅率問題的通知》(國稅發(fā)[1997]42號)所稱“泥漿工程”，是指為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為。納稅人按照客戶要求，為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為，應(yīng)按提供泥漿工程勞務(wù)項目，照章征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　 二、無論納稅人與建設(shè)單位如何核算，其營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力價款在內(nèi)。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人提供泥漿工程勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》2005年4月27日 國稅函[2005]375號)

　　72．拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物如何征稅?

　　●一、對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當按照4％的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以免征增值稅。

　　二、對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費征收營業(yè)稅。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》1999年3月11日 國稅發(fā)[1999]40號)

　　例如，2008年12月，某拍賣行受托拍賣針織品一批，向買方收取全部價款20000元，向委托方收取手續(xù)費1000元，該拍賣行取得的收入如何納稅?

　　應(yīng)納增值稅=20000÷(1+4％)×4％=769．23(元)

　　應(yīng)納營業(yè)稅=1000×5％=50(元)

　　拍賣行拍賣針織品應(yīng)繳納增值稅769．23元。收取的手續(xù)費應(yīng)繳納營業(yè)稅50元。

　　注：自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率調(diào)整為3％。

　　73．衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械如何征收增值稅?

　　●衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，屬于銷售貨物行為，應(yīng)當按照現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定征收增值稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條及有關(guān)規(guī)定，對衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，可按照小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4％的增值稅征收率征收增值稅。對衛(wèi)生防疫站調(diào)撥或發(fā)放的由政府財政負擔的免費防疫苗不征收增值稅。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品及藥械征收增值稅的批復(fù)》1999年4月19日 國稅函[1999]191號)

　　注：符合條件的衛(wèi)生防疫站可享受免征增值稅優(yōu)惠。見財稅[2000]42號文件。
　　自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率調(diào)整為3％。

　　74．出境口岸免稅店如何征收增值稅?

　　●一、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定“所銷售的貨物的起運地或所在地在境內(nèi)”，“境內(nèi)”是指在中華人民共和國關(guān)境以內(nèi)。

　　海關(guān)隔離區(qū)是海關(guān)和邊防檢查劃定的專供出國人員出境的特殊區(qū)域，在此區(qū)域內(nèi)設(shè)立免稅店銷售免稅品和市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品，由海關(guān)實施特殊的進出口監(jiān)管，在稅收管理上屬于國境以內(nèi)關(guān)境以外。因此，對于海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷售免稅品以及市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品的行為，不征收增值稅。對于免稅店銷售其他不屬于免稅品的貨物，應(yīng)照章征收增值稅。

　　前款所稱免稅品具體是指免征關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅的進口商品和實行退(免)稅(增值稅、消費稅)進入免稅店銷售的國產(chǎn)商品。

　　二、納稅人兼營應(yīng)征收增值稅貨物或勞務(wù)和免稅品的，應(yīng)分別核算應(yīng)征收增值稅貨物或勞務(wù)和免稅品的銷售額。未分別核算或者不能準確核算銷售額的，其免稅品與應(yīng)征收增值稅貨物或勞務(wù)一并征收增值稅。

　　三、納稅人銷售免稅品一律開具出口發(fā)票，不得使用防偽稅控專用器具開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

　　四、納稅人經(jīng)營范圍僅限于免稅品銷售業(yè)務(wù)的，一律不得使用增值稅防偽稅控專用器具。已發(fā)售的防偽稅控專用器具及增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票一律收繳。收繳的發(fā)票按現(xiàn)行有關(guān)發(fā)票作廢規(guī)定處理。

　　五、納稅人在關(guān)境以內(nèi)銷售免稅品，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進口免稅品銷售業(yè)務(wù)征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]62號)及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　六、免稅店銷售已退稅國產(chǎn)品，仍按照《海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于對中國免稅品(集團)總公司經(jīng)營的國產(chǎn)商品監(jiān)管和退稅有關(guān)事宜的通知》(署監(jiān)發(fā)[2004]403號)等規(guī)定執(zhí)行。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于出境口岸免稅店有關(guān)增值稅政策問題的通知》 2008年1月24日 國稅函[2008]81號)

　　摘自：李俊梅著《最新增值稅實用問答 》