納稅人的認定和管理

　　小規(guī)模納稅人的標準

●條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：

(～)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的；

(二)除本條第一款第(一)項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50％以上。

(參見：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條)

注：小規(guī)模納稅人的標準有所調(diào)整。同時將現(xiàn)行政策納入細則中。現(xiàn)行小規(guī)模納稅人標準是1994年時制定的，已不適應(yīng)實際情況需要。根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平和增值稅管理能力，降低小規(guī)模納稅人標準到50萬元和80萬元。

原細則第二十四條規(guī)定，條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準規(guī)定如下：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在100萬元以下的；(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(增值稅若干具體問題的規(guī)定)的通知》(國稅發(fā)(1993]154號)文件規(guī)定，以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物的批發(fā)或零售的納稅人，是指該類納稅人的全部年應(yīng)稅銷售額中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額超過50％，批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50％。

　　2．哪些單位和個人按或可選擇按小規(guī)模納稅人納稅?

●年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

(參見：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十九條)

注：其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自己選擇是否辦理一般納稅人。

原細則第二十四條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

原細則第二十八條規(guī)定，個體經(jīng)營者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國家稅務(wù)總局直屬分局批準，可以認定為一般納稅人。即個體工商戶依申請認定為增值稅一般納稅人，但一些個體工商戶收入規(guī)模很大，如果按小規(guī)模納稅人納稅，有失公平。為此，取消了個體工商戶依申請辦理一般納稅人認定的規(guī)定。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》(國稅發(fā)[1994]122號)文件規(guī)定，非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件的，可以認定為一般納稅人。

　　3．一般納稅人的標準

●一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。

(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(增值稅一般納稅人申請認定辦法)的通知》1994年3月15日 國稅發(fā)[1994]59號)

●小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定。具體認定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。

(參見：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條)

●條例第十三條和本細則所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

(參見：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十二條)

注：根據(jù)規(guī)模和會計核算是否健全將增值稅納稅人分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人銷售額具體標準是：①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以上(不含本數(shù)，下同)的；②其他納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在80萬元以上的。

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別是：①增值稅一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票；②增值稅一般納稅人享有稅款抵扣權(quán)，小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán)；③增值稅一般納稅人按規(guī)定稅率計算稅額，小規(guī)模納稅人按征收率計算稅額。

修訂的條例和細則對一般納稅人的銷售額標準和會計核算健全的標準進行了調(diào)整。

原條例第十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。

原細則第二十七條規(guī)定，條例第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。

　　4．總機構(gòu)屬于一般納稅人分支機構(gòu)

　是否可以認定為一般納稅人?

　●納稅人總分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準，但分支機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其分支機構(gòu)可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。在辦理認定手續(xù)時，須提供總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準其總機構(gòu)為一般納稅人的證明(總機構(gòu)申請認定表的影印件)。

(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(增值稅一般納稅人申請認定辦法)的通知》1994年3月15日 國稅發(fā)[1994]59號)

●實行統(tǒng)一核算的機構(gòu)，如果總機構(gòu)屬于一般納稅人，而分支機構(gòu)屬于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，該分支機構(gòu)不得認定為一般納稅人，已具有一般納稅人資格的應(yīng)劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的補充通知》1998年8月11日 國稅發(fā)[1998]124號)

注：國稅發(fā)[1994]59號對分支機構(gòu)一般納稅人的規(guī)定不適用小規(guī)模商業(yè)企業(yè)。分支機構(gòu)屬于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，該分支機構(gòu)不得認定為一般納稅人。

　 5．對銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物的運輸單位和個人是否可以認定為一般納稅人?

●對銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物的運輸單位和個人，凡符合增值稅一般納稅人標準的，可認定為一般納稅人。

(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知》1994年8月19日 國稅發(fā)[1994]186號)

　　6．加油站是否一律認定為一般納稅人?

●為了加強對加油站成品油銷售的增值稅征收管理，經(jīng)研究決定，從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。

(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》2001年12月3日 國稅函[2001]882號)

注：從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是多少，一律按增值稅一般納稅人征稅。

新修訂的條例和細則調(diào)整了一般納稅人的標準。

　　7．享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)

是否一律認定為一般納稅人?

●凡享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認定，并進行納稅申報、日常檢查及有關(guān)增值稅專用發(fā)票的各項管理。

(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強國有糧食購銷企業(yè)增值稅管理有關(guān)問題的通知》1999年8月18日 國稅函[1999]560號)

　　8．申請辦理一般納稅人認定的地點

●小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定。具體認定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

(參見：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條)

●凡增值稅一般納稅人，均應(yīng)依照本辦法向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

一般納稅人總分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(增值稅一般納稅人申請認定辦法)的通知》1994年3月15日 國稅發(fā)[1994]59號)

　　摘自：李俊梅著《最新增值稅實用問答》