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對《中華人民共和國車船稅法》有關(guān)問題的解讀
http://www.ggmww.com 2011-3-4 9:27:58 來源：財政部網(wǎng)站
對《中華人民共和國車船稅法》有關(guān)問題的解讀
2011年2月25日，第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十九次會議通過了《中華人民共和國車船稅法》（以下簡稱《車船稅法》）。同日，國家主席胡錦濤簽署第43號主席令予以公布，自2012年1月1日起施行。
一、《車船稅法》出臺的背景和必要性是什么？
答：2006年12月，國務(wù)院廢止《車船使用牌照稅暫行條例》和《車船使用稅暫行條例》，制定了《車船稅暫行條例》�！盾嚧悤盒袟l例》自2007年1月1日施行以來，取得了較好效果。2010年車船稅收入241.6億元，比2006年車船使用牌照稅和車船使用稅收入總額增長3.8倍。
按照全國人大授權(quán)決定和立法法有關(guān)規(guī)定，國務(wù)院制定的稅收單行條例在條件成熟時應(yīng)當(dāng)上升為法律�，F(xiàn)階段將《車船稅暫行條例》上升為《車船稅法》的條件已經(jīng)成熟：一是車船稅收從建國初期開征以來，特別是改革開放以來，在稅收體制改革過程中，根據(jù)情況變化，國務(wù)院對車船稅收制度做過多次調(diào)整和完善，奠定了立法的制度基礎(chǔ)。二是在60年的征收實踐中，無論稅種名稱如何變化，車船稅的相關(guān)制度已經(jīng)為社會所知曉，并被納稅人所接受。三是近年來我國經(jīng)濟處于快速發(fā)展時期，居民收入提高很快，汽車逐步進入家庭，機動車保有量快速增長。據(jù)統(tǒng)計，截至2010年10月，我國汽車產(chǎn)量和銷量均超過美國，居世界第一，全社會機動車保有量達到1.99億輛，成為僅次于美國的第二大機動車保有國。在我國人均資源擁有量少，經(jīng)濟社會發(fā)展資源環(huán)境承載能力較低，生態(tài)環(huán)境日益脆弱的情況下，汽車生產(chǎn)與消費的快速增長，面臨著石油緊缺、交通擁堵、空氣污染等問題。因此，在稅制相對穩(wěn)定，制定法律的條件比較成熟的情況下，有必要將車船稅暫行條例上升為法律。
二、《車船稅法》出臺有哪些意義？
答：主要有以下四個方面的意義：一是體現(xiàn)稅收法定原則。二是促進稅收法律體系建設(shè)。三是通過立法完善了稅制，體現(xiàn)稅負公平。四是作為第一部由條例上升的法律和第一部地方稅法律，具有標(biāo)志性作用。
三、與《車船稅暫行條例》相比，《車船稅法》對相關(guān)稅制要素作了哪些調(diào)整？
答：主要包括以下五個方面：
�。ㄒ唬┩晟普鞫惙秶��！盾嚧悤盒袟l例》規(guī)定，車船稅的征稅范圍是依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。不需登記的單位內(nèi)部作業(yè)車船不征稅。從車船稅財產(chǎn)稅性質(zhì)和公平稅負的角度出發(fā)，不論車船是否應(yīng)向管理部門登記，都應(yīng)納入征稅范圍�！盾嚧惙ā凡辉侔窜嚧欠竦怯泚泶_定是否具有納稅義務(wù)，將征稅范圍統(tǒng)一為本法規(guī)定的車船。
（二）改革乘用車計稅依據(jù)�！盾嚧悤盒袟l例》及實施細則規(guī)定，微型、小型客車（乘用車）按輛征收。車船稅作為財產(chǎn)稅，計稅依據(jù)理論上應(yīng)當(dāng)是評估價值，但由于乘用車數(shù)量龐大且分散于千家萬戶，難以進行價值評估�？紤]到乘用車的排氣量與其價值總體上存在著正相關(guān)關(guān)系，《車船稅法》將排氣量作為乘用車計稅依據(jù)。
�。ㄈ┱{(diào)整稅負結(jié)構(gòu)。一方面，為支持交通運輸業(yè)發(fā)展，《車船稅法》對占汽車總量28%左右的貨車、摩托車以及船舶（游艇除外）仍維持原條例稅額幅度不變；對載客9人以上的客車稅額幅度略作提高；對掛車由原條例規(guī)定的與貨車適用相同稅額改為減按貨車稅額的50%征收。另一方面，為更好地發(fā)揮車船稅的調(diào)節(jié)功能，體現(xiàn)對汽車消費和節(jié)能減排的政策導(dǎo)向，《車船稅法》對占汽車總量72%左右的乘用車（也就是載客少于9人的汽車）的稅負，按發(fā)動機排氣量大小分別作了降低、不變和提高的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。一是占現(xiàn)有乘用車總量87%左右、排氣量在2.0升及以下的乘用車，稅額幅度適當(dāng)降低或維持不變；二是占現(xiàn)有乘用車總量10%左右、排氣量為2.0升至2.5升（含）的中等排量車，稅額幅度比現(xiàn)行稅額幅度適當(dāng)調(diào)高；三是占現(xiàn)有乘用車總量3%左右、排氣量為2.5升以上的較大和大排量車，稅額幅度比現(xiàn)行稅額幅度有較大提高。
此外，為了體現(xiàn)車船稅調(diào)節(jié)功能，《車船稅法》將船舶中的游艇單列出來，明確按長度征稅，并將稅額幅度確定為每米600元至2000元。
�。ㄋ模┮�(guī)范稅收優(yōu)惠�！盾嚧惙ā烦吮Ａ簟盾嚧悤盒袟l例》規(guī)定的省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以對公共交通車船給予定期減、免稅優(yōu)惠外，還增加了以下三項優(yōu)惠規(guī)定：一是對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或免征車船稅；二是省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，可以對農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或免征車船稅；三是對受嚴重自然災(zāi)害影響、納稅困難以及有其他特殊原因確需減、免稅的，可以減征或免征車船稅。
�。ㄎ澹⿵娀魇展芾��？紤]到機動車數(shù)量龐大，稅源分散，僅靠稅務(wù)機關(guān)自身力量征管難度較大。公安機關(guān)交通管理部門的機動車管理機構(gòu)比較健全，制度和管理手段比較嚴密，在不過多增加工作量的情況下，由其對車船稅的征收予以協(xié)助，對于提高征收績效、防止稅源流失具有重要作用。為此，《車船稅法》規(guī)定：車輛所有人或者管理人在申請辦理車輛相關(guān)登記、定期檢驗手續(xù)時，應(yīng)向公安機關(guān)交通管理部門提交依法納稅或者免稅證明。公安機關(guān)交通管理部門核查后予以辦理相關(guān)手續(xù)。
此外，船舶的流動性大，目前對船舶征稅在源泉控制上效果不夠理想。為此，《車船稅法》規(guī)定，船檢機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在提供船舶有關(guān)信息方面協(xié)助稅務(wù)機關(guān)加強車船稅的征收管理。
四、為什么將車船管理人也作為車船稅的納稅人？
答：車船管理人是指對車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位。通常情況下，車船的所有人與車船的管理人是一致的。但在我國實踐中，經(jīng)常會出現(xiàn)車船的所有權(quán)與管理權(quán)分離的情形，如國家機關(guān)擁有所使用車船的管理使用權(quán)，其所有權(quán)屬于國家所有。因此，就出現(xiàn)了車船的所有人與車船的管理人是不一致的情況。如果讓抽象意義上的國家作為車船的所有人去繳納車船稅，在實踐中是無法操作的。所以，《車船稅法》將車船管理人也規(guī)定為車船稅的納稅人。
五、為什么對乘用車按排氣量征稅？
答：對乘用車按排氣量征稅，主要基于以下考慮：從理論上講，車船稅作為財產(chǎn)稅，其計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)是車船的評估價值。但從實際情況看，車船價值難以評估。據(jù)統(tǒng)計分析，乘用車的排氣量與其價值總體上存在著顯著的正相關(guān)關(guān)系，排氣量越大，銷售價格越高。以2008年國內(nèi)乘用車的數(shù)據(jù)為例，排氣量與價格之間相關(guān)系數(shù)高達0.97175。從征管角度看，按排氣量征稅簡便易行，在計稅依據(jù)方面，排氣量是替代價值或評估值的最佳選擇。據(jù)了解，英國、德國、日本、韓國等都選擇以排氣量作為機動車保有環(huán)節(jié)征稅的計稅依據(jù)。如日本對乘用車按10檔排氣量征稅，韓國對乘用車按6檔排氣量征稅。
六、確定乘用車稅額幅度的原則是什么？是否普遍增加了納稅人的負擔(dān)？
答：主要原則有三項：一是考慮各地目前實際執(zhí)行的稅額標(biāo)準(zhǔn)。二是不增加大多數(shù)乘用車所有人的稅負。三是參照大多數(shù)國家乘用車保有環(huán)節(jié)稅負水平。據(jù)此，《車船稅法》對占比87%的2.0升（含）以下乘用車保持原有稅負或適度降低，對占比約為10%的2.0升至2.5升（含）乘用車稅額幅度略有提高，對占比不到3%的2.5升以上乘用車稅額幅度有較大提高。
此外，《車船稅法》對除乘用車之外的貨車、客車和船舶（游艇除外）等，基本維持了原有稅負水平，對掛車由現(xiàn)行的與貨車適用相同稅額改為減按貨車稅額的50%征收。
總的來看，這次車船稅立法稅負維持不變，只做結(jié)構(gòu)性調(diào)整。
七、為什么將部分檔次乘用車的適用稅額設(shè)置為前后相交叉？會否造成不同檔次、不同地區(qū)稅額出現(xiàn)倒掛現(xiàn)象？
答：《車船稅法》將稅額設(shè)置為前后相交叉，主要考慮有三：一是確保1.6升以上至2.0升（含）排量乘用車的名義稅額幅度維持360元至660元不變。二是為涵蓋和照顧現(xiàn)行各地乘用車實際稅收負擔(dān)情況，以避免法定稅額與實際稅負之間出現(xiàn)差異過大情況，有利于現(xiàn)行條例向新稅法平穩(wěn)過渡。三是考慮經(jīng)濟社會發(fā)展情況以及地方政府對機動車節(jié)能減排、交通擁堵實施調(diào)控的需要，為地方制定具體適用稅額預(yù)留適當(dāng)空間。
對稅額前后相交叉引起稅額倒掛問題，從理論上看，有這種可能性。但從實際情況看，省內(nèi)稅額由地方政府根據(jù)本地區(qū)乘用車保有情況統(tǒng)一制定，基本上不會出現(xiàn)稅額倒掛問題，省際間稅額由于地區(qū)間相互溝通、協(xié)商，稅額倒掛出現(xiàn)的可能性也較小。同時，現(xiàn)行《車船稅暫行條例實施細則》規(guī)定的載客汽車稅額也是前后相交叉的，在實踐中并未因此產(chǎn)生較大矛盾。
八、在當(dāng)前通脹預(yù)期比較明顯以及國家要逐步提高居民收入的形勢下，為什么還要出臺車船稅法？
答：出臺車船稅法的主要原因在于，我國車船稅制度已有60年的征收實踐，目前制度比較穩(wěn)定，立法條件比較成熟。通過立法進一步完善稅制，體現(xiàn)稅負公平，并不是為了增加收入�！盾嚧惙ā犯鶕�(jù)“總體稅負不變”原則，優(yōu)化了稅負結(jié)構(gòu)。對貨車、掛車和船舶（游艇除外），以及87%左右的乘用車維持或下調(diào)了稅負，對13%左右的乘用車增加了稅負。作為保有環(huán)節(jié)征收的稅種，車船稅對交易價格基本不造成影響。車船稅收入規(guī)模不大，不會對居民收入在國民收入分配中比重的提高造成大的影響。
九、為什么對游艇按長度征稅？
答：游艇不同于一般船舶，具有特殊性，其計稅依據(jù)和稅額需要具體研究確定。一般來說，可考慮將凈噸位、發(fā)動機功率、實際價值和長度作為游艇的計稅依據(jù)。從凈噸位看，由于制造游艇的材料多數(shù)由玻璃鋼、鋁合金等高級材料組成，此類材料具有重量輕的特點，凈噸位與其價值關(guān)聯(lián)性較低。從發(fā)動機功率看，同一長度的游艇可以根據(jù)個性化需要，選擇不同功率的發(fā)動機，發(fā)動機功率大小與其價值也沒有必然的正相關(guān)關(guān)系。從實際價值看，確定游艇的實際價值與確定車輛的實際價值存在同樣的困難，在現(xiàn)行征管條件下難以按價格計征。基于此，國際大多數(shù)國家都將長度作為游艇的計稅依據(jù)，主要考慮是游艇長度與其價值關(guān)聯(lián)性較高，且直觀易于測量，從長遠考慮，也可較好地避免其他計稅依據(jù)可能導(dǎo)致的征管漏洞。因此，《車船稅法》選擇長度作為游艇的計稅依據(jù)。
十、為什么將游艇的適用稅額確定為每米600元至2000元？
答：《車船稅暫行條例》將游艇視同普通船舶按凈噸位征稅，稅額偏低，與游艇的實際價格偏差很大�？紤]到游艇作為休閑娛樂用品，與乘用車作為代步工具不同，為體現(xiàn)稅負公平，《車船稅法》將稅額具體確定為每米600元至2000元。據(jù)了解，目前我國游艇一般長度范圍在7.9米到30米之間，按上述稅額幅度，稅額約為每艘4800元至60000元之間。
十一、為何將扣繳義務(wù)人所在地也規(guī)定為車船稅的納稅地點？
答：扣繳義務(wù)人是指承辦機動車交強險的保險機構(gòu)。將保險機構(gòu)所在地也作為車船稅的納稅地點，可使車主在購買交強險時，一并繳納車船稅，這既方便納稅人繳稅，使車主少跑路，減少完稅所需時間和成本，也避免了車主自行到稅務(wù)機關(guān)交稅因不熟悉道路、停車不方便、排隊等候等帶來的麻煩，并有利于通過源泉控管，提高車船稅征收效果。
十二、目前，對乘用車的所有人或管理人主要征收哪些稅，是否屬于重復(fù)征稅？
答：我國目前對乘用車的所有人或管理人征收的稅種主要有三個：車輛購置稅、燃油消費稅和車船稅。其中，車輛購置稅來源于車輛購置附加費，燃油消費稅來源于養(yǎng)路費等收費。這兩個稅種都是通過費改稅而來的，籌集的資金專門用于公路建設(shè)和養(yǎng)護。車船稅屬于財產(chǎn)稅，是在保有環(huán)節(jié)征收的稅種。新中國成立以來，車船稅已有60年的征收歷史，此次車船稅立法不是新開征稅種，只是立法。這三個稅種各有側(cè)重，功能不同，不存在重復(fù)征稅或重復(fù)設(shè)置問題。
十三、為什么自2012年1月1日起施行？2011年應(yīng)如何征收車船稅？
答：《車船稅法》自2012年1月1日起施行的主要考慮：一是國務(wù)院制定實施條例，地方明確乘用車適用稅額，稅法宣傳及人員培訓(xùn)等各方面工作需要一定準(zhǔn)備時間。二是車船稅按年征收，自1月1日起施行有利于實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，方便計征。
2011年，仍按現(xiàn)行《車船稅暫行條例》及其實施細則和各地制定的征收辦法計征車船稅。自2012年1月1日起，《車船稅法》施行，2006年12月29日國務(wù)院公布的《中華人民共和國車船稅暫行條例》同時廢止。
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