國(guó)家稅務(wù)總局

國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于印發(fā)《〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書(shū)條文解釋》的通知

國(guó)稅發(fā)[2010]75號(hào)


各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
　　2007年7月11日，中國(guó)與新加坡簽署了新的政府間對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及其議定書(shū)，2009年8月24日，雙方簽署了該協(xié)定的第二議定書(shū)。該協(xié)定及其議定書(shū)以及第二議定書(shū)（以下統(tǒng)稱“中新協(xié)定”）已分別于2008年1月1日與2009年12月11日起執(zhí)行。根據(jù)中新協(xié)定、《維也納條約法公約》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書(shū)條文解釋?zhuān)ㄒ韵潞?jiǎn)稱中新協(xié)定條文解釋?zhuān)�，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。在執(zhí)行中新協(xié)定條文解釋規(guī)定時(shí)，應(yīng)注意：
　　一、我國(guó)對(duì)外所簽協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定與中新協(xié)定條款規(guī)定內(nèi)容一致的，中新協(xié)定條文解釋規(guī)定同樣適用于其他協(xié)定相同條款的解釋及執(zhí)行；
　　二、中新協(xié)定條文解釋與此前下發(fā)的有關(guān)稅收協(xié)定解釋與執(zhí)行文件不同的，以中新協(xié)定條文解釋為準(zhǔn)；
　　三、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要組織有關(guān)干部認(rèn)真學(xué)習(xí)中新協(xié)定條文解釋?zhuān)�并在此基礎(chǔ)上正確理解與執(zhí)行稅收協(xié)定；
　　四、對(duì)執(zhí)行中存在的問(wèn)題請(qǐng)及時(shí)層報(bào)稅務(wù)總局（國(guó)際稅務(wù)司）。

　　
　　 國(guó)家稅務(wù)總局
　　 二○一○年七月二十六日

　　 《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書(shū)條文解釋
　　
　　第一條 人的范圍
　　第一條確定協(xié)定適用的范圍為“締約國(guó)一方或同時(shí)為雙方居民的人”。本規(guī)定有三層含義。第一，協(xié)定適用于“人”；第二，這些人必須是居民；第三，這些身為居民的人必須屬于締約國(guó)一方或雙方。其中“人”和“居民”的具體含義分別見(jiàn)下文對(duì)第三條和第四條的解釋。一般來(lái)說(shuō)，除具體條款另有約定外，協(xié)定不適用于任何第三方居民。
　　第二條 稅種范圍
　　一、第一款規(guī)定協(xié)定適用的稅種應(yīng)符合以下條件：
　�。ㄒ唬┍仨毷菍�(duì)所得征收的稅收。“所得”的定義，參見(jiàn)第二款的規(guī)定。
　　（二）必須是政府（包括地方政府）征收的稅收。
　　對(duì)征收方式協(xié)定沒(méi)有限定，可以采取直接征收或源泉扣繳等方式。
　　二、本協(xié)定是締約雙方對(duì)所得訂立的避免雙重征稅和防止偷漏稅的條約，因此適用的稅種為所得稅類(lèi)稅種。第二款對(duì)所得稅做出了定義。在中國(guó)，資本利得屬于本協(xié)定第二條第二款所稱“全部所得”的范圍。一般來(lái)說(shuō)，有關(guān)收費(fèi)，如與個(gè)人福利有直接聯(lián)系的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，不視為對(duì)所得征收的稅收。
　　三、第三款是對(duì)協(xié)定適用稅種的列舉。原則上本協(xié)定不適用于列舉稅種之外的其他稅種。但根據(jù)協(xié)定議定書(shū)第二條的約定，新加坡居民以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入在中國(guó)適用本協(xié)定時(shí)，除所得稅外還包括營(yíng)業(yè)稅。
　　四、第四款規(guī)定，協(xié)定也適用于協(xié)定簽訂之日后征收的屬于增加或代替現(xiàn)行稅種的任何相同或?qū)嵸|(zhì)相似的稅種。但發(fā)生變化一方的主管當(dāng)局應(yīng)及時(shí)將相關(guān)變化通知對(duì)方，如果國(guó)內(nèi)法律的重大變動(dòng)會(huì)影響到協(xié)定義務(wù)時(shí)，一般來(lái)說(shuō)需要雙方主管當(dāng)局互相確認(rèn)后才能適用。
　　第三條 一般定義
　　一、第一款對(duì)協(xié)定中經(jīng)常使用的一些用語(yǔ)做出了解釋。然而，有些重要用語(yǔ)的含義是在本協(xié)定其他相關(guān)條款中加以解釋的，如“居民”和“常設(shè)機(jī)構(gòu)”分別在第四條和第五條做出解釋?zhuān)欢鴮?duì)某些涉及特殊所得的定義，如“股息”、“利息”、“特許權(quán)使用費(fèi)”等，則分別在其所屬條款中進(jìn)行解釋。對(duì)本條第一款闡述的部分相關(guān)概念應(yīng)作如下理解：
　�。ㄒ唬┑冢ㄒ唬╉�(xiàng)是對(duì)“中國(guó)”一語(yǔ)的定義，第（二）項(xiàng)是對(duì)“新加坡”一語(yǔ)的定義，意在規(guī)定協(xié)定適用的地理范圍。需要特別說(shuō)明的是，我國(guó)對(duì)外簽署的稅收協(xié)定僅適用于中國(guó)稅收法律覆蓋的地區(qū)，不適用于香港特別行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)。
　�。ǘ�）第（四）項(xiàng)規(guī)定“人”這一用語(yǔ)包括“個(gè)人、公司和其他團(tuán)體”。這里所說(shuō)的“其他團(tuán)體”具有廣泛的含義，包括各種協(xié)會(huì)、基金會(huì)等。根據(jù)協(xié)定議定書(shū)第一條的規(guī)定，如果締約國(guó)一方國(guó)內(nèi)法把信托視為該國(guó)的稅收居民，則“其他團(tuán)體”也包括在締約國(guó)一方建立的信托。
　�。ㄈ�）對(duì)第（五）項(xiàng)“公司”一語(yǔ)應(yīng)作廣義理解，指任何“法人團(tuán)體或稅收上視同法人團(tuán)體的實(shí)體”。
　�。ㄋ模┑冢�六）項(xiàng)“締約國(guó)一方企業(yè)”和“締約國(guó)另一方企業(yè)”分別指締約國(guó)雙方各自的居民企業(yè)。關(guān)于“居民”及“居民企業(yè)”的判定，參見(jiàn)協(xié)定第四條的規(guī)定。
　�。ㄎ澹┑冢ㄆ撸╉�(xiàng)對(duì)“國(guó)際運(yùn)輸”一語(yǔ)的定義表明，締約國(guó)一方企業(yè)從事以船舶和飛機(jī)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)輸，除了企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸?shù)暮匠虄H在締約國(guó)境內(nèi)各地之間以外，其余應(yīng)作為國(guó)際運(yùn)輸。作為國(guó)際運(yùn)輸同一航程的一部分，在締約國(guó)一方境內(nèi)各地之間的運(yùn)輸部分也屬于“國(guó)際運(yùn)輸”的范圍。例如，新加坡航空公司的飛機(jī)從新加坡飛抵上海，然后作為同一航程的一部分，繼續(xù)飛行至北京，那么這兩段航程都應(yīng)屬于“國(guó)際運(yùn)輸”的范圍。
　　（六）第（八）項(xiàng)約定代表締約國(guó)行使協(xié)定權(quán)利以及履行協(xié)定義務(wù)的部門(mén)或人。在中國(guó)是國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)代表（具體指稅務(wù)總局局領(lǐng)導(dǎo)或國(guó)際稅務(wù)司司領(lǐng)導(dǎo)）；在新加坡是財(cái)政部長(zhǎng)或其授權(quán)的代表。任何其他部門(mén)或個(gè)人未經(jīng)授權(quán)不得簽發(fā)涉及協(xié)定規(guī)定的主管當(dāng)局文書(shū)或往來(lái)信函。
　　(七)第（九）項(xiàng)對(duì)國(guó)民一語(yǔ)的定義，一般是指擁有本國(guó)國(guó)籍或公民身份的個(gè)人以及按本國(guó)法律取得合法地位的法人或團(tuán)體。
　　二、第二款規(guī)定，在實(shí)施協(xié)定時(shí)，對(duì)于未經(jīng)協(xié)定明確定義的用語(yǔ)（上下文另有解釋的除外），有關(guān)締約國(guó)國(guó)內(nèi)法對(duì)該用語(yǔ)有解釋權(quán)。根據(jù)該款規(guī)定，有關(guān)用語(yǔ)的定義應(yīng)適用案件發(fā)生時(shí)該國(guó)有關(guān)法律的規(guī)定，且稅法對(duì)相關(guān)用語(yǔ)的解釋優(yōu)先于其他法律的解釋。
　　第四條 居民
　　一、第一款說(shuō)明“居民”的定義應(yīng)遵從締約國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定，并應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解：
　　（一）居民應(yīng)是在一國(guó)負(fù)有全面納稅義務(wù)的人，這是判定居民身份的必要條件。這里所指的“納稅義務(wù)”并不等同于事實(shí)上的征稅，例如，符合一定條件的基金會(huì)、慈善組織可能被一國(guó)免予征稅，但他們?nèi)绻麑儆谠搰?guó)稅法規(guī)定的納稅義務(wù)范圍，受該國(guó)稅法的規(guī)范，則仍被認(rèn)為負(fù)有納稅義務(wù)，可視為協(xié)定意義上的居民。
　　但是，在一國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人未必都是該國(guó)居民。例如，某新加坡公民因工作需要，來(lái)中國(guó)境內(nèi)工作產(chǎn)生了中國(guó)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，但不應(yīng)僅因其負(fù)有納稅義務(wù)而判定該個(gè)人為中國(guó)居民，而應(yīng)根據(jù)協(xié)定關(guān)于個(gè)人居民的判定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步確定其居民身份。
　　另外，本款特別說(shuō)明，締約國(guó)一方居民也包括“該締約國(guó)、地方當(dāng)局或法定機(jī)構(gòu)”。其中“法定機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)是按新加坡方面的要求根據(jù)新加坡國(guó)內(nèi)法的規(guī)定列入的，指依照新加坡議會(huì)法案設(shè)立，并執(zhí)行政府職能的機(jī)構(gòu)，如“新加坡經(jīng)濟(jì)發(fā)展局”和“新加坡旅游局”等機(jī)構(gòu)。
　　（二）中國(guó)國(guó)內(nèi)法對(duì)居民的判定標(biāo)準(zhǔn)如下：
　　1.居民個(gè)人
　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)的個(gè)人居民包括：
　�。�1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并未在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的同胞。
　　（2）在中國(guó)境內(nèi)居住，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過(guò)30日，或多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的外國(guó)人、海外僑民和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。
　　2.居民企業(yè)
　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)的居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)的企業(yè)。
　　中國(guó)居民從新加坡取得所得，若新方主管當(dāng)局要求其提供中國(guó)居民身份證明以享受本協(xié)定待遇的，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好〈中國(guó)稅收居民身份證明〉開(kāi)具工作的通知》（國(guó)稅函〔2008〕829號(hào)）執(zhí)行。
　�。ㄈ�）對(duì)新加坡居民身份的判定，根據(jù)第一款的規(guī)定，應(yīng)按照新加坡的法律確定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。新加坡稅務(wù)當(dāng)局開(kāi)具的居民身份證明為信函方式。信函使用的樣式可參見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)部分國(guó)家（地區(qū)）稅收居民證明樣式的通知》（國(guó)稅函〔2009〕395號(hào)）。但如新加坡稅務(wù)當(dāng)局開(kāi)具證明時(shí)間是年末（11月以后），其信函表述則與樣式略有不同，較樣式簡(jiǎn)單，但確認(rèn)性更強(qiáng)。各地在執(zhí)行時(shí)，如對(duì)納稅人提供的證明有疑問(wèn)，導(dǎo)致確認(rèn)居民身份困難，可層報(bào)稅務(wù)總局向?qū)Ψ絿?guó)家主管當(dāng)局確認(rèn)。
　�。ㄋ模┚喖s國(guó)一方居民到第三國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)情況判斷是否可適用本協(xié)定，例如：
　　1.新加坡個(gè)人到第三國(guó)從事勞務(wù)活動(dòng)，凡依照第三國(guó)稅收法律以及第三國(guó)與新加坡之間的稅收協(xié)定已構(gòu)成第三國(guó)居民的，其在第三國(guó)從事勞務(wù)活動(dòng)時(shí)如與中國(guó)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)并從中國(guó)取得的所得則不再適用本協(xié)定規(guī)定，應(yīng)適用該第三國(guó)與中國(guó)的稅收協(xié)定的規(guī)定。如果該第三國(guó)與中國(guó)沒(méi)有稅收協(xié)定，則適用中國(guó)國(guó)內(nèi)法規(guī)定。
　　2.新加坡居民企業(yè)設(shè)在第三國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)（關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義參見(jiàn)下文第五條解釋?zhuān)┦窃摼用衿髽I(yè)的組成部分，與該居民企業(yè)屬同一法律實(shí)體，不屬于第三國(guó)居民，其從中國(guó)取得的所得適用本協(xié)定的規(guī)定。
　　3.中國(guó)居民企業(yè)設(shè)在第三國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)是該居民企業(yè)的組成部分，不屬于第三國(guó)居民，其從新加坡取得的所得適用本協(xié)定的規(guī)定。
　　4.同樣，中國(guó)居民企業(yè)設(shè)在新加坡的常設(shè)機(jī)構(gòu)是該居民企業(yè)的組成部分，其從第三國(guó)取得的所得，涉及交納第三國(guó)稅款時(shí)適用中國(guó)與該第三國(guó)的協(xié)定。值得注意的是，上述中國(guó)居民企業(yè)設(shè)在新加坡的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，在按我國(guó)國(guó)國(guó)內(nèi)法相關(guān)規(guī)定納稅時(shí)，該常設(shè)機(jī)構(gòu)不能以新加坡居民身份對(duì)上述來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求享受中新協(xié)定待遇。
　　二、根據(jù)第一款的規(guī)定，同一人有可能同時(shí)為中國(guó)和新加坡居民。為了解決這種情況下個(gè)人最終居民身份的歸屬，第二款進(jìn)一步規(guī)定了確定標(biāo)準(zhǔn)。需特別注意的是，這些標(biāo)準(zhǔn)的使用是有先后順序的，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法解決問(wèn)題時(shí)，才使用后一的標(biāo)準(zhǔn)。
　�。ㄒ唬┯谰眯宰∷�
　　永久性住所包括任何形式的住所，例如由個(gè)人租用的住宅或公寓、租用的房間等，但該住所必須具有永久性，即個(gè)人已安排長(zhǎng)期居住，而不是為了某些原因（如旅游、商務(wù)考察等）臨時(shí)逗留。
　　（二）重要利益中心
　　重要利益中心要參考個(gè)人家庭和社會(huì)關(guān)系、職業(yè)、政治、文化和其他活動(dòng)、營(yíng)業(yè)地點(diǎn)、管理財(cái)產(chǎn)所在地等因素綜合評(píng)判。其中特別注重的是個(gè)人的行為，即個(gè)人一直居住、工作并且擁有家庭和財(cái)產(chǎn)的國(guó)家通常為其重要利益中心之所在。
　　（三）習(xí)慣性居處
　　在出現(xiàn)以下兩種情況之一時(shí)，應(yīng)采用習(xí)慣性居處的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定個(gè)人居民身份的歸屬：一是個(gè)人在締約國(guó)雙方均有永久性住所且無(wú)法確定重要經(jīng)濟(jì)利益中心所在國(guó)；二是個(gè)人的永久性住所不在締約國(guó)任何一方，比如該個(gè)人不斷地穿梭于締約國(guó)一方和另一方旅館之間。
　　第一種情況下對(duì)習(xí)慣性居處的判定，要注意其在雙方永久性住所的停留時(shí)間，同時(shí)還應(yīng)考慮其在同一個(gè)國(guó)家不同地點(diǎn)停留的時(shí)間；第二種情況下對(duì)習(xí)慣性居處的判定，要將此人在一個(gè)國(guó)家所有的停留時(shí)間加總考慮，而不問(wèn)其停留的原因。
　　（四）國(guó)籍
　　如果該個(gè)人在締約國(guó)雙方都有或都沒(méi)有習(xí)慣性居處，應(yīng)以該人的國(guó)籍作為判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。
　　當(dāng)采用上述標(biāo)準(zhǔn)依次判斷仍然無(wú)法確定其身份時(shí)，可由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定第二十四條規(guī)定的程序，通過(guò)相互協(xié)商解決。
　　三、第三款規(guī)定，除個(gè)人以外（即公司和其他團(tuán)體），同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)定其是“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”所在國(guó)的居民。如果締約國(guó)雙方因判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)不同而不能達(dá)成一致意見(jiàn)的，應(yīng)由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定第二十四條規(guī)定的程序，通過(guò)相互協(xié)商解決。
　　第五條 常設(shè)機(jī)構(gòu)
　　常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念主要用于確定締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)利潤(rùn)的征稅權(quán)。即，按此確定在什么情況下中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)新加坡的企業(yè)征稅。根據(jù)協(xié)定第七條的規(guī)定，中國(guó)不得對(duì)新加坡企業(yè)的利潤(rùn)征稅，除非該企業(yè)通過(guò)其設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)。
　　處理本條與其他相關(guān)條款關(guān)系時(shí)，通常應(yīng)遵循常設(shè)機(jī)構(gòu)條款優(yōu)先的原則。例如，若據(jù)以支付股息（第十條）、利息（第十一條）或特許權(quán)使用費(fèi)（第十二條）的股權(quán)、債權(quán)、權(quán)利或財(cái)產(chǎn)等與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的，有關(guān)所得應(yīng)該歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)征稅。
　　一、第一款對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)做一般定義。即，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)相對(duì)固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。通常情況下，具備以下特點(diǎn)：
　�。ㄒ唬┰摖I(yíng)業(yè)場(chǎng)所是實(shí)質(zhì)存在的。但這類(lèi)場(chǎng)所沒(méi)有規(guī)�；蚍秶�上的限制，如機(jī)器、倉(cāng)庫(kù)、攤位等；且不論是企業(yè)自有的，還是租用的；也不管房屋、場(chǎng)地、設(shè)施或設(shè)備是否有一部分被用于其他活動(dòng)。一個(gè)場(chǎng)所可能僅占用市場(chǎng)一角，或是長(zhǎng)期租用的倉(cāng)庫(kù)的一部分（用于存放應(yīng)稅商品），或設(shè)在另一企業(yè)內(nèi)部等等；只要有一定可支配的空間，即可視為具有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。
　�。ǘ�）該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是相對(duì)固定的，并且在時(shí)間上具有一定的持久性。該特征應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解：
　　1.固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所包括締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)登記注冊(cè)設(shè)立的辦事處、分支機(jī)構(gòu)等固定場(chǎng)所，也包括為締約國(guó)一方企業(yè)提供服務(wù)而使用的辦公室或其他類(lèi)似的設(shè)施，如在某酒店長(zhǎng)期租用的房間。
　　2.對(duì)某些經(jīng)常在相鄰的地點(diǎn)之間移動(dòng)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，雖然營(yíng)業(yè)場(chǎng)所看似不固定，但如果這種在一定區(qū)域內(nèi)的移動(dòng)是該營(yíng)業(yè)活動(dòng)的固有性質(zhì)，一般可認(rèn)定為存在單一固定場(chǎng)所。例如，某辦事處根據(jù)需要在一個(gè)賓館內(nèi)租用不同的房間、或租用不同的樓層，該賓館可被視為一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；又如，某商人在同一個(gè)商場(chǎng)或集市內(nèi)的不同地點(diǎn)設(shè)立攤位，該商場(chǎng)或集市也可構(gòu)成該商人的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。
　　3.該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所應(yīng)在時(shí)間上具有一定程度的持久性，而不是臨時(shí)的。同時(shí)，營(yíng)業(yè)活動(dòng)暫時(shí)的間斷或者停頓并不影響場(chǎng)所時(shí)間上的持久性。
　　4.如果某一營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是基于短期使用目的而設(shè)立，但實(shí)際存在時(shí)間卻超出了臨時(shí)性的范圍，則可構(gòu)成固定場(chǎng)所并可追溯性地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。反之，一個(gè)以持久性為目的的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所如果發(fā)生特殊情況，例如投資失敗提前清算，即使實(shí)際只存在了一段很短的時(shí)間，同樣可以判定自其設(shè)立起就構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
　�。ㄈ�）全部或部分的營(yíng)業(yè)活動(dòng)是通過(guò)該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的。即，一方企業(yè)通過(guò)在另一方設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，將其全部或部分活動(dòng)延伸到另一方，不包括其在常設(shè)機(jī)構(gòu)之外的地方直接從事的活動(dòng)。如果一方企業(yè)通過(guò)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在另一方不同地點(diǎn)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，則應(yīng)判定其只有單一常設(shè)機(jī)構(gòu)存在，且應(yīng)將不同地點(diǎn)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果一方企業(yè)在另一方不同地點(diǎn)直接從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)，則該一方企業(yè)有可能在另一方不同地點(diǎn)構(gòu)成多個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)。
　　“營(yíng)業(yè)”一語(yǔ)的實(shí)際含義不僅僅包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還包括非營(yíng)利機(jī)構(gòu)從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)，為該機(jī)構(gòu)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔助性的活動(dòng)除外。但此等非營(yíng)利機(jī)構(gòu)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)是否獲得“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”，則需要根據(jù)本協(xié)定第七條的規(guī)定再做判斷。
　　“通過(guò)”該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行活動(dòng)應(yīng)作廣義理解，包括企業(yè)在其可支配的地點(diǎn)從事活動(dòng)的任何情形。例如，某道路修筑企業(yè)應(yīng)被認(rèn)為“通過(guò)”修筑行為發(fā)生地從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)。當(dāng)新加坡企業(yè)與中國(guó)不同城市的客戶直接訂立合同，如果合同是由新方企業(yè)設(shè)在中方的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所履行的，應(yīng)認(rèn)為該新方企業(yè)“通過(guò)”該場(chǎng)所從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)。另外，如果該場(chǎng)所為新方企業(yè)與中方企業(yè)形成客戶關(guān)系做出實(shí)質(zhì)貢獻(xiàn)，即使合同是兩個(gè)企業(yè)間直接訂立的，也應(yīng)認(rèn)為該新方企業(yè)“通過(guò)”該場(chǎng)所從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)。
　　二、第二款列舉了在通常情況下構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的場(chǎng)所。這些列舉并非是窮盡的，并不影響對(duì)其他場(chǎng)所按照第一款概括性的定義進(jìn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)判定。在理解時(shí)應(yīng)注意：
　�。ㄒ唬┝信e中第一項(xiàng)“管理場(chǎng)所”是指代表企業(yè)負(fù)有部分管理職責(zé)的辦事處或事務(wù)所等場(chǎng)所，不同于總機(jī)構(gòu)，也不同于作為判定居民公司標(biāo)準(zhǔn)的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”。
　�。ǘ�）列舉中最后一項(xiàng)“礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所”是指經(jīng)過(guò)投資，擁有開(kāi)采經(jīng)營(yíng)權(quán)或與之相關(guān)的合同權(quán)益，并從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所。至于為勘探或開(kāi)發(fā)上述礦藏資源的承包工程作業(yè)，則應(yīng)按照本協(xié)定第五條第三款（一）項(xiàng)的規(guī)定，根據(jù)作業(yè)持續(xù)的時(shí)間是否超過(guò)六個(gè)月來(lái)判斷其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
　　三、第三款規(guī)定了承包工程和提供勞務(wù)兩種情況下常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)。
　�。ㄒ唬┑冢ㄒ唬╉�(xiàng)規(guī)定，對(duì)于締約國(guó)一方企業(yè)在締約對(duì)方的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，僅在此類(lèi)工地、工程或活動(dòng)持續(xù)時(shí)間為六個(gè)月以上的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。未達(dá)到該規(guī)定時(shí)間的則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，即使這些活動(dòng)按照第一款或第二款規(guī)定可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。執(zhí)行時(shí)應(yīng)注意：
　　1.從事本款規(guī)定的工程活動(dòng)，僅以本款規(guī)定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；
　　2.確定上述活動(dòng)的起止日期，可以按其所簽訂的合同從實(shí)施合同（包括一切準(zhǔn)備活動(dòng)）開(kāi)始之日起，至作業(yè)（包括試運(yùn)行作業(yè)）全部結(jié)束交付使用之日止進(jìn)行計(jì)算。凡上述活動(dòng)時(shí)間持續(xù)六個(gè)月以上的(不含六個(gè)月，跨年度的應(yīng)連續(xù)計(jì)算)，應(yīng)視該企業(yè)在活動(dòng)所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
　　3.“與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)”是指伴隨建筑工地，建筑、裝配或安裝工程發(fā)生的監(jiān)督管理活動(dòng)，既包括在項(xiàng)目分包情況時(shí)，由分承包商進(jìn)行作業(yè)，總承包商負(fù)責(zé)指揮監(jiān)督的活動(dòng)；也包括獨(dú)立監(jiān)理企業(yè)從事的監(jiān)督管理活動(dòng)。對(duì)由總承包商負(fù)責(zé)的監(jiān)督管理活動(dòng)，其時(shí)間的計(jì)算與整個(gè)工地、工程的持續(xù)時(shí)間一致；對(duì)由獨(dú)立監(jiān)理企業(yè)承包的監(jiān)督管理活動(dòng)，應(yīng)視其為獨(dú)立項(xiàng)目，并根據(jù)其負(fù)責(zé)監(jiān)理的工地、工程或項(xiàng)目的持續(xù)時(shí)間進(jìn)行活動(dòng)時(shí)間的判定。
　　4.如果新加坡企業(yè)在中國(guó)一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)目，應(yīng)從第一個(gè)項(xiàng)目作業(yè)開(kāi)始至最后完成的作業(yè)項(xiàng)目止計(jì)算其在中國(guó)進(jìn)行工程作業(yè)的連續(xù)日期，不以每個(gè)工程作業(yè)項(xiàng)目分別計(jì)算。所謂為一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)目，是指在商務(wù)關(guān)系和地理上是同一整體的幾個(gè)合同項(xiàng)目，不包括該企業(yè)承包的或者是以前承包的與本工地或工程沒(méi)有關(guān)聯(lián)的其他作業(yè)項(xiàng)目。例如一個(gè)建筑工地從商務(wù)關(guān)系和地理位置上形成不可分割的整體時(shí)，即使分別簽訂幾個(gè)合同，該建筑工地仍為單一的整體。再如一些修建公路、挖掘運(yùn)河、安裝水管、鋪設(shè)管道等活動(dòng)，其工程作業(yè)地點(diǎn)是隨工程進(jìn)展不斷改變或遷移的，雖然在某一特定地點(diǎn)工作時(shí)間連續(xù)未達(dá)到規(guī)定時(shí)間，但要視整體工程看是否達(dá)到構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間。一般來(lái)說(shuō)，同一企業(yè)在同一工地上承包的項(xiàng)目可認(rèn)為是商務(wù)關(guān)系相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目。
　　5.對(duì)工地、工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)開(kāi)始計(jì)算其連續(xù)日期以后, 因故(如設(shè)備、材料未運(yùn)到或季節(jié)氣候等原因) 中途停頓作業(yè)，但工程作業(yè)項(xiàng)目并未終止或結(jié)束，人員和設(shè)備物資等也未全部撤出，應(yīng)持續(xù)計(jì)算其連續(xù)日期，不得扣除中間停頓作業(yè)的日期。
　　6.如果企業(yè)將承包工程作業(yè)的一部分轉(zhuǎn)包給其他企業(yè)，分包商在建筑工地施工的時(shí)間應(yīng)算作總包商在建筑工程上的施工時(shí)間。如果分包商實(shí)施合同的日期在前，可自分包商開(kāi)始實(shí)施合同之日起計(jì)算該企業(yè)承包工程作業(yè)的連續(xù)日期。同時(shí)，不影響分包商就其所承擔(dān)的工程作業(yè)單獨(dú)判定其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
　�。ǘ�）根據(jù)第（二）項(xiàng)以及第二議定書(shū)第一條的規(guī)定，締約國(guó)一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對(duì)方提供勞務(wù)，僅以任何十二個(gè)月內(nèi)這些人員為從事勞務(wù)活動(dòng)在對(duì)方停留連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
　　該項(xiàng)規(guī)定針對(duì)的是締約國(guó)一方企業(yè)派其雇員到締約國(guó)另一方從事勞務(wù)活動(dòng)的行為。該行為按本條第一款和第二款規(guī)定不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但按本項(xiàng)規(guī)定，如活動(dòng)持續(xù)時(shí)間達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，仍構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。本項(xiàng)規(guī)定應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解：
　　1.“雇員或雇傭的其他人員”是指本企業(yè)的員工，或者該企業(yè)聘用的在其控制下按照其指示向締約對(duì)方提供勞務(wù)的個(gè)人。
　　2.本款所稱的勞務(wù)活動(dòng)，指從事工程、技術(shù)、管理、設(shè)計(jì)、培訓(xùn)、咨詢等專(zhuān)業(yè)服務(wù)活動(dòng)。例如：
　　（1）對(duì)工程作業(yè)項(xiàng)目的實(shí)施提供技術(shù)指導(dǎo)、協(xié)助、咨詢等服務(wù)（不負(fù)責(zé)具體的施工和作業(yè)）；
　�。�2）對(duì)生產(chǎn)技術(shù)的使用和改革、經(jīng)營(yíng)管理的改進(jìn)、項(xiàng)目可行性分析以及設(shè)計(jì)方案的選擇等提供的服務(wù)；
　�。�3）在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理等方面提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，等。
　　3.同一企業(yè)從事的有商業(yè)相關(guān)性或連貫性的若干個(gè)項(xiàng)目應(yīng)視為“同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目”。這里所說(shuō)的“商業(yè)相關(guān)性或連貫性”，需視具體情況而定，在判斷若干個(gè)項(xiàng)目是否為關(guān)聯(lián)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮下列因素：
　�。�1）這些項(xiàng)目是否被包含在同一個(gè)總合同里；
　　（2）如果這些項(xiàng)目分屬于不同的合同，這些合同是否與同一人或相關(guān)聯(lián)的人所簽訂；前一項(xiàng)目的實(shí)施是否是后一項(xiàng)目實(shí)施的必要條件；
　�。�3）這些項(xiàng)目的性質(zhì)是否相同；
　�。�4）這些項(xiàng)目是否由相同的人員實(shí)施；等。
　　4.對(duì)勞務(wù)活動(dòng)在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天的規(guī)定，應(yīng)從以下幾個(gè)方面掌握：
　�。�1）若某新加坡企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)某項(xiàng)目提供勞務(wù)（包括咨詢勞務(wù)），以該企業(yè)派其雇員為實(shí)施服務(wù)項(xiàng)目第一次抵達(dá)中國(guó)之日期起至完成并交付服務(wù)項(xiàng)目的日期止作為計(jì)算期間，計(jì)算相關(guān)人員在中國(guó)境內(nèi)的停留天數(shù)。
　�。�2）具體計(jì)算時(shí)，應(yīng)按所有雇員為同一個(gè)項(xiàng)目提供勞務(wù)活動(dòng)不同時(shí)期在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)停留的時(shí)間來(lái)掌握，對(duì)同一時(shí)間段內(nèi)的同一批人員的工作不分別計(jì)算。例如，新加坡企業(yè)派遣10名員工為某項(xiàng)目在中國(guó)境內(nèi)工作3天，這些員工在中國(guó)境內(nèi)的工作時(shí)間為3天，而不是按每人3天共30天來(lái)計(jì)算。
　�。�3）如果同一個(gè)項(xiàng)目歷經(jīng)數(shù)年，新加坡企業(yè)只在某一個(gè)“十二個(gè)月”期間派雇員來(lái)中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)超過(guò)183天，而在其他期間內(nèi)派人到中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)未超過(guò)183天，仍應(yīng)判定該企業(yè)在中國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)是針對(duì)該企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)為整個(gè)項(xiàng)目提供的所有勞務(wù)而言，而不是針對(duì)某一個(gè)“十二個(gè)月”期間內(nèi)提供的勞務(wù)。所以，在整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行中，如果新加坡企業(yè)于其中一個(gè)“十二個(gè)月”期間在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)超過(guò)183天，則應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在中國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
　　5.如果新加坡企業(yè)在向中國(guó)客戶轉(zhuǎn)讓專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)的同時(shí)，也委派人員到中國(guó)境內(nèi)為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無(wú)論其服務(wù)費(fèi)是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，該服務(wù)費(fèi)均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用協(xié)定第十二條特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。但如果上述人員提供的服務(wù)是通過(guò)該新加坡企業(yè)設(shè)在中國(guó)的某固定場(chǎng)所進(jìn)行的或通過(guò)其他場(chǎng)所進(jìn)行，但服務(wù)時(shí)間達(dá)到協(xié)定規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的，按本款規(guī)定，則構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)部分的服務(wù)所得應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條的規(guī)定。
　　四、第四款是對(duì)第一款常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義范圍作出的例外規(guī)定，即締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方僅由于倉(cāng)儲(chǔ)、展覽、采購(gòu)及信息收集等活動(dòng)的目的設(shè)立的具有準(zhǔn)備性或輔助性的固定場(chǎng)所，不應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。從事“準(zhǔn)備性或輔助性”活動(dòng)的場(chǎng)所通常具備以下特點(diǎn)：一是該場(chǎng)所不獨(dú)立從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并其活動(dòng)也不構(gòu)成企業(yè)整體活動(dòng)基本的或重要的組成部分；二是該場(chǎng)所進(jìn)行第四款列舉的活動(dòng)時(shí)，僅為本企業(yè)服務(wù)，不為其他企業(yè)服務(wù)；三是其職責(zé)限于事務(wù)性服務(wù)，且不起直接營(yíng)利作用。
　　有些情況下，一些機(jī)構(gòu)場(chǎng)所形式上符合本款的規(guī)定，但從其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)看仍應(yīng)認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。例如：
　　（一）某新加坡企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是為客戶提供采購(gòu)服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，該企業(yè)在中國(guó)設(shè)立辦事處，為其在中國(guó)進(jìn)行采購(gòu)活動(dòng)。這種情況下，該中國(guó)辦事處的采購(gòu)活動(dòng)看似屬于本款第（四）項(xiàng)所說(shuō)的“專(zhuān)為本企業(yè)采購(gòu)貨物或商品”的范圍，但由于該辦事處業(yè)務(wù)性質(zhì)與新加坡企業(yè)總部的業(yè)務(wù)性質(zhì)完全相同，所以該辦事處的活動(dòng)不是準(zhǔn)備性或輔助性的。
　�。ǘ�）某新加坡企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立固定場(chǎng)所，維修、保養(yǎng)該企業(yè)銷(xiāo)售給中國(guó)客戶的機(jī)器設(shè)備，或?qū)�為中�?guó)客戶提供零配件。這種情況下，因其從事的活動(dòng)是企業(yè)總部為客戶服務(wù)的基本及重要組成部分，所以該固定場(chǎng)所的活動(dòng)不是準(zhǔn)備性或輔助性的。
　�。ㄈ�）某新加坡企業(yè)在中國(guó)設(shè)立從事宣傳活動(dòng)的辦事處，該辦事處不僅為本企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳，同時(shí)也為其他企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳。這種情況下，該辦事處的活動(dòng)不是準(zhǔn)備性或輔助性的。
　　此外，如果某固定場(chǎng)所既從事第四款規(guī)定的不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)，也從事構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)，則應(yīng)視其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并對(duì)這兩項(xiàng)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的所得合并征稅。例如，企業(yè)用于交付貨物的倉(cāng)庫(kù)同時(shí)也兼營(yíng)商品銷(xiāo)售，應(yīng)判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)并征稅。
　　五、第五款規(guī)定，締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)代理人在另一方進(jìn)行活動(dòng)，如果代理人有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同，則該企業(yè)在締約國(guó)另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。執(zhí)行時(shí)應(yīng)從如下幾個(gè)方面理解：
　�。ㄒ唬┢浠顒�(dòng)使一方企業(yè)在另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的代理人，通常被稱為“非獨(dú)立代理人”。非獨(dú)立代理人可以是個(gè)人，也可以是辦事處、公司或其他任何形式的組織，不一定被企業(yè)正式授予代表權(quán)，也不一定是企業(yè)的雇員或部門(mén)。此外，非獨(dú)立代理人不一定是代理活動(dòng)所在國(guó)家的居民，也不一定在該國(guó)擁有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。
　�。ǘ�）對(duì)“以該企業(yè)的名義簽訂合同”應(yīng)做廣義理解，包括不是以企業(yè)名義簽訂合同，但其所簽合同仍對(duì)企業(yè)具有約束力的情形�！昂炗啞辈粌H指合同的簽署行為本身，也包括代理人有權(quán)代表被代理企業(yè)參與合同談判，商定合同條文等。
　�。ㄈ�）本款所稱“合同”是指與被代理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身相關(guān)的業(yè)務(wù)合同。如果代理人有權(quán)簽訂的是僅涉及企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的合同，例如，以企業(yè)名義聘用員工以協(xié)助代理人為企業(yè)工作等，則不能僅憑此認(rèn)定其構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
　�。ㄋ模�對(duì)于“經(jīng)�！币徽Z(yǔ)并無(wú)精確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，要結(jié)合合同性質(zhì)、企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及代理人相關(guān)活動(dòng)的頻率等綜合判斷。在某些情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)決定了其交易數(shù)量不大，但合同簽訂的相關(guān)工作卻要花費(fèi)大量時(shí)間，如飛機(jī)、巨型輪船或其它高價(jià)值商品的銷(xiāo)售。如果代理人為這類(lèi)企業(yè)在一國(guó)境內(nèi)尋找買(mǎi)商、參與銷(xiāo)售談判等，即使該人僅代表企業(yè)簽訂了一單銷(xiāo)售合同，也應(yīng)認(rèn)為該代理人滿足“經(jīng)�！睒�(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成企業(yè)的非獨(dú)立代理人。
　　（五）所謂“行使”權(quán)力應(yīng)以實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)理解。如果代理人在該締約國(guó)另一方進(jìn)行合同細(xì)節(jié)談判等各項(xiàng)與合同簽訂相關(guān)的活動(dòng)，且對(duì)企業(yè)有約束力，即使該合同最終由其他人在企業(yè)所在國(guó)或其他國(guó)家簽訂，也應(yīng)認(rèn)為該代理人在該締約國(guó)另一方行使合同簽署權(quán)力。
　　（六）如果代理人在締約國(guó)另一方的活動(dòng)僅限于本條第四款的準(zhǔn)備性或輔助性范圍，則不構(gòu)成企業(yè)的非獨(dú)立代理人（或常設(shè)機(jī)構(gòu)）。
　　（七）判斷一方企業(yè)是否通過(guò)非獨(dú)立代理人在另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，不受本條第三款關(guān)于時(shí)間要求的限制。
　　六、并不是所有代理人進(jìn)行第五款規(guī)定的活動(dòng)都將使其構(gòu)成代理企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，第六款規(guī)定的獨(dú)立代理人即為例外。第六款規(guī)定，締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)代理人在締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)時(shí)，如果該代理人是專(zhuān)門(mén)從事代理業(yè)務(wù)的，則不應(yīng)因此視其代理的企業(yè)在締約國(guó)另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。這類(lèi)專(zhuān)門(mén)從事代理業(yè)務(wù)的代理人一般稱作獨(dú)立代理人，其不僅為某一個(gè)企業(yè)代理業(yè)務(wù)，也為其他企業(yè)提供代理服務(wù)。經(jīng)紀(jì)人、中間商等一般傭金代理人等屬于獨(dú)立代理人。
　　雖有此款規(guī)定，為防止獨(dú)立代理人條款被濫用（比如，某些企業(yè)自身的代理人自稱為獨(dú)立代理人以避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)），協(xié)定執(zhí)行中要對(duì)代理人身份或代理人地位是否獨(dú)立進(jìn)行判定。如果代理人的活動(dòng)全部或幾乎全部代表被代理企業(yè)，并且該代理人和企業(yè)之間在商業(yè)和財(cái)務(wù)上有密切及依附關(guān)系，則不應(yīng)認(rèn)定該代理人為本款所指的獨(dú)立代理人。
　　代理人的活動(dòng)同時(shí)符合下列兩個(gè)條件的，才屬于本款規(guī)定的獨(dú)立代理人，即不構(gòu)成被代理企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
　�。ㄒ唬┰摯�理人在法律上和經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立于被代理企業(yè)。在判定獨(dú)立性時(shí)，可考慮如下幾個(gè)因素：
　　1.代理人商務(wù)活動(dòng)的自由度。如果代理人在被代理企業(yè)的具體指導(dǎo)和全面控制下為企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，而不是自行決定工作方式，那么該代理人一般不具有獨(dú)立地位。
　　2.代理人商務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)由誰(shuí)承擔(dān)。如果由被代理企業(yè)承擔(dān)而非由代理人承擔(dān)，則該代理人一般不能被認(rèn)為具有獨(dú)立地位。
　　3.代理人代表的企業(yè)的數(shù)量。如果在相當(dāng)長(zhǎng)一段經(jīng)營(yíng)期或時(shí)間內(nèi)，代理人全部或幾乎全部?jī)H為一家企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)，該代理人很可能不是獨(dú)立代理人。
　　4.被代理企業(yè)對(duì)代理人專(zhuān)業(yè)知識(shí)的依賴程度。一般來(lái)說(shuō)，獨(dú)立代理人具備獨(dú)立從事商務(wù)活動(dòng)的專(zhuān)門(mén)知識(shí)或技術(shù)，不需要依賴企業(yè)的幫助。相反，被代理企業(yè)通常借助代理人的專(zhuān)門(mén)知識(shí)或技術(shù)擴(kuò)展自己的業(yè)務(wù)或推銷(xiāo)自己的產(chǎn)品，等。
　�。ǘ�）獨(dú)立代理人在代表企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)時(shí)，一般按照常規(guī)進(jìn)行自身業(yè)務(wù)活動(dòng)，不從事其他經(jīng)濟(jì)上歸屬于被代理企業(yè)的活動(dòng)。例如，某銷(xiāo)售代理人以自己的名義出售某企業(yè)的貨物或商品，這一行為是銷(xiāo)售代理人的常規(guī)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。如果該銷(xiāo)售代理人在從事上述活動(dòng)的同時(shí)，還經(jīng)常作為企業(yè)的有權(quán)簽約的代理人進(jìn)行活動(dòng)，那么因?yàn)檫@些活動(dòng)已在自身貿(mào)易或營(yíng)業(yè)常規(guī)之外，代理人將被視為被代理企業(yè)的非獨(dú)立代理人而構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
　　七、根據(jù)第七款的規(guī)定，母公司通過(guò)投資設(shè)立子公司，擁有子公司的股權(quán)等形成的控制或被控制關(guān)系，不會(huì)使子公司構(gòu)成母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。從稅收角度看，子公司本身是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，即使它在業(yè)務(wù)上受母公司管理，也不應(yīng)僅憑此而被視為母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
　　但是，由于母子公司之間的特殊關(guān)系，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，母子公司之間常存在較為復(fù)雜的跨境人員及業(yè)務(wù)往來(lái)。這種情況下，母公司在子公司的活動(dòng)是否導(dǎo)致母公司在子公司所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面掌握：
　　（一）應(yīng)子公司要求，由母公司派人員到子公司為子公司工作，這些人員受雇于子公司，子公司對(duì)其工作有指揮權(quán)，工作責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)與母公司無(wú)關(guān)，由子公司承擔(dān)，那么，這些人員的活動(dòng)不導(dǎo)致母公司在子公司所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。此種情況下，子公司向此類(lèi)人員支付的費(fèi)用，不論是直接支付還是通過(guò)母公司轉(zhuǎn)支付，都應(yīng)視為子公司內(nèi)部人員收入分配，對(duì)支付的人員費(fèi)用予以列支，其所支付的人員費(fèi)用應(yīng)為個(gè)人所得，按子公司所在國(guó)有關(guān)個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，以及協(xié)定第十五條的有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。
　�。ǘ�）母公司派人員到子公司為母公司工作時(shí)，應(yīng)按本條第一款或第三款的規(guī)定判斷母公司是否在子公司所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。符合下列標(biāo)準(zhǔn)之一時(shí)，可判斷這些人員為母公司工作：
　　1.母公司對(duì)上述人員的工作擁有指揮權(quán)，并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任；
　　2.被派往子公司工作的人員的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)由母公司決定;
　　3.上述人員的工資由母公司負(fù)擔(dān)；
　　4.母公司因派人員到子公司從事活動(dòng)而從子公司獲取利潤(rùn)。
　　此種情況下，母公司向子公司收取有關(guān)服務(wù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)公平交易原則，確認(rèn)母子公司上述費(fèi)用的合理性后，再對(duì)子公司上述費(fèi)用予以列支。如果上述活動(dòng)使母公司在子公司所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則該子公司所在國(guó)可按本協(xié)定第七條的規(guī)定，對(duì)母公司向子公司收取的費(fèi)用征收企業(yè)所得稅。
　�。ㄈ�）子公司有權(quán)并經(jīng)常以母公司名義簽訂合同，符合上述第五款關(guān)于“非獨(dú)立代理人”有關(guān)條件的，子公司構(gòu)成母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
　　第六條 不動(dòng)產(chǎn)所得
　　一、根據(jù)第一款規(guī)定，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)有征稅權(quán)。
　　二、第二款賦予締約國(guó)雙方國(guó)內(nèi)法對(duì)“不動(dòng)產(chǎn)”這一用語(yǔ)的解釋權(quán)。但無(wú)論締約國(guó)國(guó)內(nèi)法做何解釋?zhuān)�在�?zhí)行本協(xié)定時(shí)，該用語(yǔ)應(yīng)包括第二款所列明的項(xiàng)目。
　　三、第三款說(shuō)明本條所稱的“不動(dòng)產(chǎn)所得”，是指在不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的情況下，使用不動(dòng)產(chǎn)所獲得的收益，包括直接使用、出租或者以任何其他形式使用該不動(dòng)產(chǎn)取得的所得。而對(duì)不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的所得，應(yīng)適用協(xié)定第十三條的規(guī)定。此外，有一些所得的取得盡管與不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)，但不屬于此款“不動(dòng)產(chǎn)所得”的范圍。比如，來(lái)源于房地產(chǎn)抵押的利息收入屬于本協(xié)定第十一條利息范圍。
　　四、第四款指出，第一款和第三款的規(guī)定對(duì)企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)所得和用于進(jìn)行獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的不動(dòng)產(chǎn)所得同樣適用。這一款進(jìn)一步明確了不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)的優(yōu)先征稅權(quán)。
　　第七條 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
　　本條是對(duì)締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方的營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)劃分征稅權(quán)的規(guī)定。明確締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方的營(yíng)業(yè)活動(dòng)只有在構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)前提下，締約國(guó)另一方才能征稅，并且只能就歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)征稅。
　　一、按照第一款的規(guī)定，新加坡企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，中國(guó)對(duì)該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的利潤(rùn)擁有征稅權(quán)，但應(yīng)僅以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限。這里所稱的“歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)”不僅包括該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)，還包括其在中國(guó)境內(nèi)外取得的與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的各類(lèi)所得，包括股息、利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)等所得。這里所說(shuō)實(shí)際聯(lián)系一般是指對(duì)股份、債權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、設(shè)備及相關(guān)活動(dòng)等，具有直接擁有關(guān)系或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)管理等關(guān)系。
　　二、協(xié)定并沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的具體方法，只是規(guī)定了在計(jì)算時(shí)應(yīng)遵守的若干原則。第二款就確立了獨(dú)立企業(yè)原則，即對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)要作為一個(gè)獨(dú)立的納稅實(shí)體對(duì)待，常設(shè)機(jī)構(gòu)不論是同其總機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)往來(lái)，還是同該企業(yè)的其他常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的營(yíng)業(yè)往來(lái)，都應(yīng)按公平交易原則，以公平市場(chǎng)價(jià)格為依據(jù)計(jì)算歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。
　　三、第三款規(guī)定，在計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)時(shí)，為該常設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用，不論發(fā)生于何處，都應(yīng)允許扣除。包括有些不是直接體現(xiàn)為常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，如總機(jī)構(gòu)向常設(shè)機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟男姓�和一般管理費(fèi)用等。但這些費(fèi)用必須是因常設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的且分?jǐn)偙壤龖?yīng)在合理范圍內(nèi)。實(shí)際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)提供費(fèi)用匯集范圍、費(fèi)用定額、分配依據(jù)和方法等資料，以證明費(fèi)用的合理性。
　　四、一般情況下，如果常設(shè)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立帳目可以真實(shí)反映其利潤(rùn)水平，應(yīng)該按照該帳目計(jì)算歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。然而，某些情況下，很難以獨(dú)立帳目為基礎(chǔ)確定屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。第四款明確當(dāng)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)不能通過(guò)帳目進(jìn)行核算時(shí)，可以依據(jù)公式分配企業(yè)的總利潤(rùn)，從而確定歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。這種方法與按獨(dú)立帳目計(jì)算的結(jié)果會(huì)有差異，并且在采用公式及分配方法時(shí)都涉及如何計(jì)算及確認(rèn)企業(yè)總利潤(rùn)問(wèn)題。常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)難以計(jì)算企業(yè)總部的利潤(rùn)，或難以確認(rèn)企業(yè)自己或?qū)Ψ蕉悇?wù)機(jī)關(guān)按其國(guó)內(nèi)法規(guī)定計(jì)算的結(jié)果。因此，協(xié)定雖有此規(guī)定，但一般適用于長(zhǎng)期以來(lái)習(xí)慣用這種方法的締約國(guó)。
　　五、第五款規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)為本企業(yè)采購(gòu)貨物和商品，不視為常設(shè)機(jī)構(gòu)在采購(gòu)活動(dòng)中取得利潤(rùn)，不應(yīng)按利潤(rùn)歸屬的方法計(jì)算或核定常設(shè)機(jī)構(gòu)在采購(gòu)活動(dòng)中獲得利潤(rùn)。與此相對(duì)應(yīng)，在計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得時(shí)，也不應(yīng)列支其上述采購(gòu)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用。需要特別注意的是，本款僅適用于既從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，又為本企業(yè)從事采購(gòu)活動(dòng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果某一機(jī)構(gòu)僅為本企業(yè)采購(gòu)商品或貨物，則根據(jù)協(xié)定第五條第四款的規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)定該機(jī)構(gòu)為常設(shè)機(jī)構(gòu)。
　　六、第六款規(guī)定，一旦確定使用了某種利潤(rùn)分配方法，就不應(yīng)該僅因?yàn)樵谀骋惶囟�年度其他方法�?huì)產(chǎn)生更有利于稅收的結(jié)果而改變既定方法。該規(guī)定是為了確保納稅人稅收待遇的連續(xù)性和穩(wěn)定性。
　　七、由于企業(yè)取得的“利潤(rùn)”既包括從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)取得的經(jīng)營(yíng)性所得，也包括其他類(lèi)型的所得，例如不動(dòng)產(chǎn)所得、股息、利息等，而對(duì)這些其他類(lèi)型所得的征稅原則，協(xié)定都有單獨(dú)的條款規(guī)定，所以本條第七款明確企業(yè)取得的其他各類(lèi)所得應(yīng)按協(xié)定各相關(guān)條款處理，即其他條款優(yōu)先。但這一原則僅適用于企業(yè)本身取得的所得，如果各類(lèi)所得由企業(yè)設(shè)在締約對(duì)方的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得或與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系，則不論協(xié)定是否對(duì)各類(lèi)所得有單獨(dú)條款規(guī)定，仍應(yīng)優(yōu)先執(zhí)行協(xié)定第七條的規(guī)定。對(duì)此，協(xié)定第十條、第十一條以及第十二條都有明確規(guī)定�！　�
　　第八條 海運(yùn)和空運(yùn)
　　一、根據(jù)本條及協(xié)定議定書(shū)的規(guī)定，締約國(guó)一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)從締約國(guó)另一方取得的收入，在另一方免予征稅。具體是指：
　�。ㄒ唬┬录悠戮用衿髽I(yè)以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，從中國(guó)取得的收入，在中國(guó)豁免企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。
　　（二）中國(guó)居民企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，從新加坡取得的收入，在新加坡除免征所得稅外，其應(yīng)稅勞務(wù)在新加坡可以以零稅率適用貨物與勞務(wù)稅，且服務(wù)接受方就該應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額在新加坡可予全額抵扣。
　　二、根據(jù)第二款的規(guī)定，第一款也適用于參加合伙經(jīng)營(yíng)、聯(lián)合經(jīng)營(yíng)或參加國(guó)際經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)取得的收入。由于海運(yùn)和空運(yùn)方面存在著各種形式的國(guó)際合作，對(duì)于多家公司聯(lián)合經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸?shù)亩悇?wù)處理，應(yīng)由各參股或合作企業(yè)就其分得利潤(rùn)分別在其所屬居民國(guó)納稅。
　　三、第三款關(guān)于“締約國(guó)一方企業(yè)從附屬于以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)的存款中取得的利息收入”，是指中新雙方從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的海、空運(yùn)企業(yè)，從對(duì)方取得的運(yùn)輸收入存于對(duì)方產(chǎn)生的利息。該利息不適用第十一條利息條款的規(guī)定，應(yīng)視為國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)附帶發(fā)生的收入，在來(lái)源國(guó)免予征稅。
　　四、根據(jù)協(xié)定第四款，從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入，是指企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)客運(yùn)或貨運(yùn)取得的收入，也包括該企業(yè)從事的下列附屬于其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入：
　�。ㄒ唬┮詽褡庑问匠鲎獯�舶或飛機(jī)(包括所有設(shè)備、人員及供應(yīng))取得的租賃收入；
　�。ǘ�）以光租形式出租船舶或飛機(jī)取得的租賃收入；
　　（三）以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)附營(yíng)或臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)集裝箱租賃取得的收入。
　　上述有關(guān)租賃業(yè)務(wù)應(yīng)僅以屬于國(guó)際運(yùn)輸?shù)母綄倩顒?dòng)為限�！案綄佟睉�(yīng)指與主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)且服務(wù)于主營(yíng)業(yè)務(wù)的活動(dòng)，即企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)為以其船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際海運(yùn)或空運(yùn)業(yè)務(wù)，附屬業(yè)務(wù)則屬于支持和附帶性質(zhì)。但對(duì)“附屬”的標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)定沒(méi)有做具體規(guī)定。在判斷產(chǎn)生以上所得的活動(dòng)是否屬于“附屬”性質(zhì)時(shí)，應(yīng)首先根據(jù)企業(yè)工商登記及相關(guān)憑證資料判定企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是否是國(guó)際運(yùn)輸，然后，視該類(lèi)附屬活動(dòng)收入占企業(yè)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)總收入的比例而定，一般在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，附屬業(yè)務(wù)收入不應(yīng)超過(guò)總收入的10%。
　　此外，某些與國(guó)際運(yùn)輸緊密相關(guān)的收入也應(yīng)作為國(guó)際運(yùn)輸收入的一部分，包括：為其他國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)代售客票取得的收入；從市區(qū)至機(jī)場(chǎng)運(yùn)送旅客取得的收入；通過(guò)貨車(chē)從事貨倉(cāng)至機(jī)場(chǎng)、碼頭或者后者至購(gòu)貨者間的運(yùn)輸，以及直接將貨物發(fā)送至購(gòu)貨者所取得的運(yùn)輸收入；企業(yè)僅為其承運(yùn)旅客提供中轉(zhuǎn)住宿而設(shè)置的旅館取得的收入。
　　國(guó)際運(yùn)輸收入也包括非專(zhuān)門(mén)從事國(guó)際海運(yùn)或空運(yùn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，以其擁有的船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入。
　　第九條 聯(lián)屬企業(yè)
　　一、第一款規(guī)定，如果締約國(guó)一方企業(yè)與另一方企業(yè)間存在特殊關(guān)系，即屬于聯(lián)屬企業(yè)（如母子公司和共同受控的公司），當(dāng)該締約國(guó)一方企業(yè)的財(cái)務(wù)帳目不能反映其發(fā)生于締約國(guó)一方的真實(shí)利潤(rùn)水平時(shí)，該國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)該企業(yè)帳目進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)然，進(jìn)行這一調(diào)整的前提是聯(lián)屬企業(yè)間的交易不符合公平市場(chǎng)原則。
　　二、如果締約國(guó)一方的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)第一款的規(guī)定對(duì)聯(lián)屬企業(yè)之間的交易做了重新調(diào)整，那么調(diào)整的這部分利潤(rùn)可能會(huì)被重復(fù)征稅。為了避免這種情況發(fā)生，第二款規(guī)定締約國(guó)另一方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)就這部分利潤(rùn)已征稅款做出相應(yīng)調(diào)整。當(dāng)然，該款不能簡(jiǎn)單地理解為該締約國(guó)另一方應(yīng)進(jìn)行自動(dòng)調(diào)整，只有在其認(rèn)為對(duì)方所做的利潤(rùn)調(diào)整是按公平交易原則計(jì)算的時(shí)候，才有義務(wù)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)做出相應(yīng)調(diào)整。如果雙方對(duì)調(diào)整的依據(jù)、原因、數(shù)額等發(fā)生爭(zhēng)議，可按照協(xié)定第二十四條相互協(xié)商程序進(jìn)行協(xié)商。
　　三、本條應(yīng)結(jié)合我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　第十條 股息
　　一、第一款規(guī)定股息可以在取得者所在一方（即居民國(guó)）征稅，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。
　　二、第二款為股息的來(lái)源國(guó)即支付股息的公司為其居民的國(guó)家保留了征稅權(quán)。但是，這種征稅權(quán)受到限制。即來(lái)源國(guó)僅能就股息征收一定比例的稅收。具體為：在股息受益所有人是公司，并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，限制稅率為5%；其他情況下，限制稅率為10%。執(zhí)行該款時(shí)應(yīng)注意：
　�。ㄒ唬┡卸ㄊ芤嫠�有人擁有公司資本的比例通常可視其在公司的出資份額情況。一般情況下，出資份額體現(xiàn)為在注冊(cè)資本中所占份額。此外，當(dāng)向公司以提供貸款或其他形式的出資產(chǎn)生的所得，已按規(guī)定（如防止資本弱化的規(guī)則）被當(dāng)作股息處理時(shí)，這種貸款或出資也將被視為“資本”。
　�。ǘ�）按照本款規(guī)定，享受5%稅率的股息限于直接擁有資本比例達(dá)到25%以上的情形。即符合此低稅率的股息應(yīng)屬于符合條件的受益所有人擁有資本比例達(dá)到25%以上的期間的利潤(rùn)所形成的股息。但在準(zhǔn)確跟蹤和計(jì)算時(shí)，可能會(huì)涉及以往多年且頻繁變化情況（特別是對(duì)于上市公司），執(zhí)行難度較大。為此，從企業(yè)分配年度利潤(rùn)的一般情況考慮，稅務(wù)總局以《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕81號(hào)）規(guī)定，非居民直接擁有中國(guó)居民公司資本比例在取得股息前連續(xù)十二個(gè)月以內(nèi)任何時(shí)候均至少達(dá)到25%的，可以享受該協(xié)定待遇。如分配的股息涉及十二個(gè)月以前的企業(yè)未分配利潤(rùn)，則不再考慮股息受益所有人在所分配利潤(rùn)所屬年度的持股比例是否滿足要求。據(jù)此，如新加坡居民直接擁有中國(guó)居民公司資本比例在取得股息前連續(xù)十二個(gè)月以內(nèi)任何時(shí)候均達(dá)到至少25%的，可以享受該協(xié)定待遇。這里“取得股息”的日期是指按照國(guó)內(nèi)法規(guī)定該項(xiàng)股息在中國(guó)發(fā)生納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)的日期。
　�。ㄈ�）只有受益所有人為公司，且符合上述條件的，才能適用5%的限制稅率；受益所有人為個(gè)人或其他主體的，仍適用10%的限制稅率。
　　關(guān)于受益所有人的理解與判斷，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。
　　三、第三款是股息的定義，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，股息即為公司所作的利潤(rùn)分配（公司的概念參見(jiàn)對(duì)協(xié)定第三條第一款第（五）項(xiàng)的解釋?zhuān)�。股息支付不僅包括每年股東會(huì)議所決定的利潤(rùn)分配，也包括其他貨幣或具有貨幣價(jià)值的收益分配，如紅股、紅利、清算收入以及變相利潤(rùn)分配。股息還包括締約國(guó)按防止資本弱化的規(guī)定調(diào)整為股息的“利息”。
　　股息和利息在某些特定情況下較難判定，通常應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。一般情況下，各類(lèi)債券所得不應(yīng)視為股息。然而，如果貸款人確實(shí)承擔(dān)債務(wù)人公司風(fēng)險(xiǎn)，其利息可被視為股息。對(duì)貸款人是否分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的判定通�？煽紤]如下因素：
　　（一）該貸款大大超過(guò)企業(yè)資本中的其他投資形式，并與公司可變現(xiàn)資產(chǎn)嚴(yán)重不符；
　　（二）債權(quán)人將分享公司的任何利潤(rùn)；
　�。ㄈ�）該貸款的償還次于其他貸款人的債權(quán)或股息的支付；
　�。ㄋ模├�息的支付水平取決于公司的利潤(rùn)；
　�。ㄎ澹┧�簽訂的貸款合同沒(méi)有對(duì)具體的償還日期做出明確的規(guī)定。
　　存在上述情況時(shí)，借款人所在國(guó)可根據(jù)資本弱化的國(guó)內(nèi)法規(guī)定將利息作為股息處理。
　　四、第四款規(guī)定，若股息受益所有人是締約國(guó)一方居民，在締約國(guó)另一方擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)，或者通過(guò)固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，且支付股息的股份構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地資產(chǎn)的一部分，或與該機(jī)構(gòu)或固定基地有其他方面的實(shí)際聯(lián)系，則來(lái)源國(guó)可將股息并入常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)予以征稅。
　　應(yīng)予注意的是，只有當(dāng)取得股息的相關(guān)營(yíng)業(yè)活動(dòng)通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，且股份的持有與常設(shè)機(jī)構(gòu)有上述實(shí)際聯(lián)系的情況下，才可適用本條款。如果常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的股息有優(yōu)惠稅收待遇規(guī)定時(shí)，股息受益所有人僅以濫用協(xié)定為目的，將股份轉(zhuǎn)移到常設(shè)機(jī)構(gòu)的，不應(yīng)適用本款規(guī)定。
　　五、第五款是對(duì)締約國(guó)一方居民從另一方取得的股息進(jìn)行再分配部分的征稅權(quán)劃分規(guī)定。即新加坡居民投資于中國(guó)居民公司或在中國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地，如其對(duì)從中國(guó)居民公司取得的股息或從在中國(guó)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的所得向其中國(guó)境外的股東進(jìn)行再分配時(shí)，其境外股東取得的這部分所得，無(wú)需交納中國(guó)稅收。但是，如果該項(xiàng)再分配又支付回中國(guó)的居民股東或中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所時(shí)，根據(jù)本款規(guī)定，中國(guó)仍有征稅權(quán)。
　　六、第六款是反濫用條款，以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排，不應(yīng)適用稅收協(xié)定股息條款優(yōu)惠規(guī)定。納稅人因該交易或安排而不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。執(zhí)行該款時(shí)應(yīng)考慮我國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。
　　第十一條 利息
　　一、第一款規(guī)定，居民國(guó)對(duì)本國(guó)居民取得的來(lái)自締約國(guó)另一方的利息擁有征稅權(quán)，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。
　　二、第二款規(guī)定，利息來(lái)源國(guó)對(duì)利息也有征稅的權(quán)利，但對(duì)征稅權(quán)的行使進(jìn)行了限制，即設(shè)定了最高稅率，且限制稅率與受益所有人自身性質(zhì)有關(guān)，受益所有人為銀行或金融機(jī)構(gòu)情況下，利息的征稅稅率為7%；其他情況下利息的征稅稅率為10%。
　　關(guān)于受益所有人的理解與判斷，同樣按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。在判斷利息受益所有人時(shí)，要特別注意在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，是否存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同。
　　三、第三款是對(duì)特定的受益所有人取得的利息在來(lái)源國(guó)免稅的規(guī)定。在執(zhí)行時(shí)應(yīng)注意把關(guān)，即取得利息收入的新加坡居民必須是該款所列機(jī)構(gòu)，任何商業(yè)組織通過(guò)上述機(jī)構(gòu)取得的利息不得享受免稅待遇。另外，根據(jù)協(xié)定第二議定書(shū)第二條的規(guī)定，所列免稅機(jī)構(gòu)應(yīng)依照新加坡議會(huì)法案規(guī)定設(shè)立或完全由新加坡政府擁有。
　　四、第四款明確了利息一語(yǔ)的含義，具體可從以下三個(gè)方面理解：
　　（一）利息一般是指從各種債權(quán)取得的所得。“各種債權(quán)”應(yīng)包括現(xiàn)金、貨幣形態(tài)的有價(jià)證券，以及政府公債、債券或者信用債券。
　　（二）對(duì)于與利息相關(guān)的其他所得是否應(yīng)屬于“利息”的范疇，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)區(qū)別對(duì)待：
　　1.附屬債券取得的所得，如發(fā)行債券的溢價(jià)和獎(jiǎng)金構(gòu)成利息，但債券持有者出售債券發(fā)生的盈虧不屬于利息范圍；
　　2.與貸款業(yè)務(wù)相關(guān)的并附屬于債權(quán)的所得可認(rèn)定為利息，對(duì)獨(dú)立發(fā)生于債權(quán)方以外的，如單獨(dú)收取的擔(dān)保費(fèi)等，原則上不應(yīng)認(rèn)定為利息。
　　五、第五款規(guī)定，若利息受益所有人是締約國(guó)一方居民，在締約國(guó)另一方擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)，或者通過(guò)固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，且支付利息的債權(quán)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地資產(chǎn)的一部分，或與該機(jī)構(gòu)或固定基地有其他方面的實(shí)際聯(lián)系，則來(lái)源國(guó)可將利息并入常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)予以征稅。
　　應(yīng)予注意的是，只有當(dāng)取得利息的相關(guān)營(yíng)業(yè)活動(dòng)通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，且債權(quán)與常設(shè)機(jī)構(gòu)有上述實(shí)際聯(lián)系的情況下，才可適用本條款。僅以濫用協(xié)定為目的，將貸款轉(zhuǎn)移到為利息提供優(yōu)惠稅收待遇的常設(shè)機(jī)構(gòu)的，不應(yīng)適用本款規(guī)定。
　　六、第六款明確了利息支付人為其居民的國(guó)家是利息的來(lái)源國(guó)這一原則。然而該款也規(guī)定了一個(gè)例外情形，即利息支付人無(wú)論是否為締約國(guó)一方的居民，只要其在締約國(guó)一方擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地，并且支付的利息由該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)，本款認(rèn)為利息來(lái)源地應(yīng)是該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在締約國(guó)。例如，某第三國(guó)設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付給新加坡居民的利息，在利息與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系情況下，應(yīng)認(rèn)為該利息發(fā)生于中國(guó)，由中國(guó)根據(jù)中新協(xié)定行使優(yōu)先征稅權(quán)。如新加坡居民為該項(xiàng)利息的受益所有人，則可享受本協(xié)定待遇。
　　七、第七款對(duì)關(guān)聯(lián)交易中協(xié)定優(yōu)惠條款的適用加以限定。當(dāng)支付人與受益所有人之間或者他們與其他人之間由于某種特殊關(guān)系而造成超額支付利息時(shí)，支付額中超過(guò)按市場(chǎng)公允價(jià)格計(jì)算所應(yīng)支付的數(shù)額的部分不得享受協(xié)定的優(yōu)惠。
　　八、第八款為反濫用條款。以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排，不應(yīng)適用稅收協(xié)定利息條款的優(yōu)惠規(guī)定。納稅人因該交易或安排而不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。
　　九、執(zhí)行第七款和第八款的規(guī)定時(shí)，應(yīng)考慮我國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。
　　第十二條 特許權(quán)使用費(fèi)
　　一、第一款規(guī)定，居民國(guó)對(duì)本國(guó)居民取得的來(lái)自締約國(guó)另一方的特許權(quán)使用費(fèi)擁有征稅權(quán)，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。
　　二、根據(jù)第二款規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源國(guó)對(duì)該所得也有征稅權(quán)，但對(duì)征稅權(quán)的行使進(jìn)行了限制，即設(shè)定最高稅率為10%。但根據(jù)協(xié)定議定書(shū)第三條的規(guī)定，對(duì)于使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備而支付的特許權(quán)使用費(fèi)，按支付特許權(quán)使用費(fèi)總額的60%確定稅基。
　　適用本條款也必須以受益所有人是締約國(guó)對(duì)方居民為前提。關(guān)于受益所有人的理解與判斷，同樣按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。在判斷受益所有人時(shí)，要特別注意審核在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專(zhuān)利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，是否存在申請(qǐng)人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專(zhuān)利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。
　　三、第三款是對(duì)“特許權(quán)使用費(fèi)”一語(yǔ)的定義，需要從以下幾個(gè)方面理解：
　　（一）特許權(quán)使用費(fèi)首先應(yīng)與使用或有權(quán)使用以下權(quán)利有關(guān)：構(gòu)成權(quán)利和財(cái)產(chǎn)的各種形式的文學(xué)和藝術(shù)，有關(guān)工業(yè)、商業(yè)和科學(xué)實(shí)驗(yàn)的文字和信息中確定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，不論這些權(quán)利是否已經(jīng)或必須在規(guī)定的部門(mén)注冊(cè)登記。還應(yīng)注意，這一定義既包括了在有許可的情況下支付的款項(xiàng)，也包括因侵權(quán)支付的賠償款。
　�。ǘ�）特許權(quán)使用費(fèi)也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備取得的所得，即設(shè)備租金。但不包括設(shè)備所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移給用戶的有關(guān)融資租賃協(xié)議涉及的支付款項(xiàng)中被認(rèn)定為利息的部分；也不包括使用不動(dòng)產(chǎn)取得的所得，使用不動(dòng)產(chǎn)取得的所得適用協(xié)定第六條的規(guī)定。
　�。ㄈ�）特許權(quán)使用費(fèi)還包括使用或有權(quán)使用有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)取得的所得。對(duì)該項(xiàng)所得應(yīng)理解為專(zhuān)有技術(shù)，一般是指進(jìn)行某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開(kāi)的、具有專(zhuān)有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料。與專(zhuān)有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開(kāi)的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對(duì)被許可技術(shù)的具體應(yīng)用，并且不保證實(shí)施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用，并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。
　�。ㄋ模┰诜�務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方在提供服務(wù)過(guò)程中使用了某些專(zhuān)門(mén)知識(shí)和技術(shù)，但并不許可這些技術(shù)使用權(quán)，則此類(lèi)服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對(duì)此成果僅有使用權(quán)，則此類(lèi)服務(wù)產(chǎn)生的所得屬于特許權(quán)使用費(fèi)。
　�。ㄎ澹┰谵D(zhuǎn)讓或許可專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)過(guò)程中，如果技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的應(yīng)用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)，并收取服務(wù)費(fèi)，無(wú)論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用本條的規(guī)定。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)部分的服務(wù)所得應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定，對(duì)提供服務(wù)的人員執(zhí)行協(xié)定第十五條非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款的規(guī)定；對(duì)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或未歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)收入仍按特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定處理。
　　（六）單純貨物貿(mào)易項(xiàng)下作為售后服務(wù)的報(bào)酬，產(chǎn)品保證期內(nèi)賣(mài)方為買(mǎi)方提供服務(wù)所取得的報(bào)酬，專(zhuān)門(mén)從事工程、管理、咨詢等專(zhuān)業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)或個(gè)人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的所得不是特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)作為勞務(wù)活動(dòng)所得適用協(xié)定第七條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定。
　　四、第四款規(guī)定，若特許權(quán)使用費(fèi)的受益所有人是締約國(guó)一方居民，在締約國(guó)另一方擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)，或者通過(guò)固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，且據(jù)以支付特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地資產(chǎn)的一部分，或與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有其他方面的實(shí)際聯(lián)系，則來(lái)源國(guó)可將特許權(quán)使用費(fèi)并入常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)予以征稅。
　　應(yīng)予注意的是，只有當(dāng)取得特許權(quán)使用費(fèi)的相關(guān)營(yíng)業(yè)活動(dòng)通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，且特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與常設(shè)機(jī)構(gòu)有上述實(shí)際聯(lián)系的情況下，才可適用本條款。僅以濫用協(xié)定為目的，將權(quán)利或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到為特許權(quán)使用費(fèi)提供優(yōu)惠稅收待遇的常設(shè)機(jī)構(gòu)的，不應(yīng)適用本款規(guī)定。
　　五、第五款明確了特許權(quán)使用費(fèi)支付人為其居民的國(guó)家是特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源國(guó)這一原則。然而該款也規(guī)定了一個(gè)例外情形，即支付該特許權(quán)使用費(fèi)的人無(wú)論是否為締約國(guó)一方的居民，只要其在該締約國(guó)一方擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地，并且支付的費(fèi)用由該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)，本款認(rèn)為特許權(quán)使用費(fèi)來(lái)源地應(yīng)是該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在國(guó)。例如，某第三國(guó)設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付給新加坡居民的特許權(quán)使用費(fèi)，在特許權(quán)使用費(fèi)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的情況下，應(yīng)認(rèn)為該特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生于中國(guó)，由中國(guó)根據(jù)中新協(xié)定行使優(yōu)先征稅權(quán)。如新加坡居民為該項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)的受益所有人，則可享受本協(xié)定待遇。
　　六、第六款對(duì)關(guān)聯(lián)交易中協(xié)定優(yōu)惠條款的適用加以限定。當(dāng)支付人與受益所有人之間或他們與其他人之間由于某種特殊關(guān)系而造成超額支付特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，支付額中超過(guò)按市場(chǎng)公允價(jià)格計(jì)算所應(yīng)支付數(shù)額的部分不享受協(xié)定的優(yōu)惠。
　　七、第七款為反濫用條款。以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排，不適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款優(yōu)惠規(guī)定，納稅人因該交易或安排而不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。
　　八、執(zhí)行第六款和第七款的規(guī)定時(shí)，應(yīng)考慮我國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。
　　第十三條 財(cái)產(chǎn)收益
　　第十三條就財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的收益，包括轉(zhuǎn)讓各類(lèi)動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和權(quán)利產(chǎn)生的受益的征稅問(wèn)題做出規(guī)定。協(xié)定本身并未對(duì)“財(cái)產(chǎn)收益”進(jìn)行定義�！柏�(cái)產(chǎn)收益”一般是指財(cái)產(chǎn)法律權(quán)屬關(guān)系發(fā)生變更產(chǎn)生的收益，包括出售或交換財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的收益，也包括部分轉(zhuǎn)讓、征用、出售權(quán)利等產(chǎn)生的收益。
　　一、第一款規(guī)定轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的收益應(yīng)由不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)征稅。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的定義，該款引用了第六條的規(guī)定。本款只規(guī)定了不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的征稅原則，其他情況下的不動(dòng)產(chǎn)所得仍適用第六條的規(guī)定。
　　二、第二款針對(duì)企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)用于營(yíng)業(yè)的財(cái)產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓這類(lèi)財(cái)產(chǎn)所取得的收益可以在常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)征稅。
　　三、第三款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇�舶和飛機(jī)，或轉(zhuǎn)讓附屬于經(jīng)營(yíng)上述船舶和飛機(jī)的動(dòng)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在經(jīng)營(yíng)上述船舶和飛機(jī)的企業(yè)為其居民的國(guó)家征稅。這一規(guī)定與第八條的規(guī)定原則一致。
　　四、第四款與第五款均是對(duì)股份轉(zhuǎn)讓征稅問(wèn)題的規(guī)定，根據(jù)這兩款的規(guī)定，新加坡居民轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)居民公司的股份取得的收益，在滿足以下任一條件時(shí)，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)征稅：
　�。ㄒ唬┍晦D(zhuǎn)讓公司股份價(jià)值50%以上直接或間接由位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)組成；
　�。ǘ�）新加坡居民在轉(zhuǎn)讓其中國(guó)公司股份行為發(fā)生前十二個(gè)月內(nèi)曾直接或間接參與該中國(guó)公司至少25%資本。
　　按第四款規(guī)定，如締約國(guó)一方居民持有某公司的股份，不論該公司是締約一方的公司還是締約對(duì)方的公司，只要該公司的股份價(jià)值的50%以上（不含50%）直接或者間接由位于締約對(duì)方的不動(dòng)產(chǎn)所構(gòu)成，則締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓該公司股份取得的收益，無(wú)論其持股比例是多少，不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)對(duì)股份轉(zhuǎn)讓收益都有權(quán)征稅。例如，新加坡居民擁有中國(guó)公司的股份（或購(gòu)買(mǎi)在新加坡上市的中國(guó)公司的股份），如該中國(guó)公司股份價(jià)值的50%以上直接或間接由位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)所組成，那么，不論該新加坡居民持有中國(guó)公司股份比例如何，中國(guó)對(duì)該新加坡居民轉(zhuǎn)讓該公司股份取得的收益都可以征稅；再如，如果新加坡居民擁有某中國(guó)境外公司的股份，如果該公司股份價(jià)值的50%以上直接或間接由位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)所構(gòu)成，則上述新加坡居民轉(zhuǎn)讓該中國(guó)境外公司股份（股票）取得的收益，中國(guó)作為不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)根據(jù)本款規(guī)定擁有征稅權(quán)（但一般情況下如果不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)國(guó)內(nèi)法對(duì)此類(lèi)情形下的轉(zhuǎn)讓收益不征稅，即使協(xié)定規(guī)定有征稅權(quán)，也并不意味著不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)一定要征稅）。
　　公司股份價(jià)值50%以上直接或間接由位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)所組成，是指公司股份被轉(zhuǎn)讓之前的一段時(shí)間（目前該協(xié)定對(duì)具體時(shí)間未作規(guī)定，執(zhí)行中可暫按三年處理）內(nèi)任一時(shí)間，被轉(zhuǎn)讓股份的公司直接或間接持有位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值占公司全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值的比率在50%以上。
　　執(zhí)行該款規(guī)定時(shí)還應(yīng)注意“間接持有”的問(wèn)題，即除了應(yīng)考慮被轉(zhuǎn)讓公司本身財(cái)產(chǎn)構(gòu)成以外，還應(yīng)注意被轉(zhuǎn)讓股份的公司是否有參股其他公司股份及該參股公司的財(cái)產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成情況。例如，新加坡居民在轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)公司中的股份取得的轉(zhuǎn)讓收益時(shí)可能會(huì)提出，由于該中國(guó)公司財(cái)產(chǎn)價(jià)值的不動(dòng)產(chǎn)部分低于50%（并且該新加坡居民持有中國(guó)居民公司股份低于25%），對(duì)其轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)享受協(xié)定不予征稅的待遇。對(duì)此，如果上述中國(guó)公司又參股其他中國(guó)公司，并且其參股的其他中國(guó)公司的財(cái)產(chǎn)價(jià)值主要由在中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)組成，則該被參股的中國(guó)公司的財(cái)產(chǎn)價(jià)值中一部分（按參股比例計(jì)算）應(yīng)屬于前面提及的中國(guó)公司，在計(jì)算被轉(zhuǎn)讓股份公司的財(cái)產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)將后一個(gè)被控股公司的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值按參股比例計(jì)算的歸屬部分一并考慮，視該被轉(zhuǎn)讓股份的中國(guó)居民公司的財(cái)產(chǎn)價(jià)值的不動(dòng)產(chǎn)比例是否達(dá)到50%。例如新加坡居民公司甲擁有中國(guó)居民公司乙20%的股份，公司乙的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為100（單位略），其中不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值為40。如果該公司乙又持有中國(guó)居民公司丙80%的股份，如公司丙的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為100，其中不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值為90，則在處理依本款規(guī)定享受協(xié)定待遇計(jì)算公司乙的財(cái)產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)將公司丙財(cái)產(chǎn)價(jià)值的80%計(jì)算在內(nèi)，即公司乙直接或間接擁有的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為100+100×80%=180，其中不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值為40+90×80%=112，不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值比例為62%。上述例舉以剔除公司乙和丙之間內(nèi)部交易影響后的數(shù)額為前提。因此，當(dāng)新加坡居民公司甲轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民公司乙的股份時(shí)，由于該中國(guó)公司乙的財(cái)產(chǎn)價(jià)值中50%以上的價(jià)值直接或間接來(lái)自于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)，根據(jù)協(xié)定規(guī)定，對(duì)此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓收益中國(guó)擁有征稅權(quán)。
　　五、在一般情況下（除濫用情形外），按照第五款的規(guī)定，新加坡居民轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)居民公司或其他法人資本中的股份、參股、或其他權(quán)利取得的收益，如果收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個(gè)月內(nèi)曾經(jīng)直接或間接參與被轉(zhuǎn)讓公司25%的資本，則中國(guó)有權(quán)對(duì)該收益征稅。
　　新加坡居民轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民公司或其他法人資本中的股份、參股、或其他權(quán)利，在一般情況下（除濫用情形外）是指直接轉(zhuǎn)讓情形。如果被轉(zhuǎn)讓的股份不屬于中國(guó)居民公司或其他法人資本中的股份、參股、或其他權(quán)利，無(wú)論被轉(zhuǎn)讓股份的公司是否擁有中國(guó)居民公司或其他法人資本中的股份、參股、或其他權(quán)利，均不適用第五款規(guī)定，即不能按照第五款規(guī)定確定中國(guó)擁有征稅權(quán)，應(yīng)視具體情形適用本條其他款項(xiàng)規(guī)定。
　　但是，對(duì)濫用企業(yè)組織形式，不是出于真正商業(yè)意圖，而是以逃避稅款或獲取優(yōu)惠的稅收待遇為目的，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)公司股份的情況，中國(guó)有權(quán)根據(jù)本協(xié)定第二十六條的規(guī)定啟動(dòng)反避稅調(diào)查程序，以防止我國(guó)稅收權(quán)益的流失。
　　新加坡居民直接或間接參與一個(gè)中國(guó)居民公司的資本包括以下幾種情況：
　　（一）該新加坡居民在該中國(guó)居民公司直接擁有資本；
　　（二）該新加坡居民通過(guò)任何其持股的公司（或持股鏈公司）間接擁有該中國(guó)居民公司的資本。間接擁有的資本或股份按照每一持股鏈中各公司的持股比例乘積計(jì)算，例如新加坡居民甲持有第三方居民公司乙50%股份，乙持有中國(guó)居民公司丙50%股份，則甲通過(guò)乙間接持有中國(guó)居民公司丙的股份達(dá)到25%（50%×50%），在這一情況下，如果甲同時(shí)直接持有丙5%的股份，那么當(dāng)其轉(zhuǎn)讓該5%的股份時(shí)，就應(yīng)該考慮其間接持有的25%的股份，從而達(dá)到本款規(guī)定的征稅條件。但如果甲沒(méi)有直接持有中國(guó)居民公司丙的股份，只是通過(guò)乙間接持有丙，此款所說(shuō)的間接持有股份的規(guī)定并不針對(duì)甲轉(zhuǎn)讓乙的股份收益問(wèn)題（除濫用情形外）；
　　（三）與該新加坡居民具有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)內(nèi)其他成員在該中國(guó)居民公司直接擁有的資本。這里所稱“與新加坡居民有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)成員”包括與個(gè)人居民具有完全相同持股利益的人（如直系親屬、存在代理關(guān)系的人等）、直接擁有非個(gè)人居民100%股權(quán)的公司或個(gè)人、以及由上述個(gè)人或公司直接或間接擁有100%股權(quán)的公司。例如：
　　1.新加坡居民公司乙直接持有中國(guó)居民公司丙10%資本；
　　2.新加坡居民公司乙的母公司甲（100%控股）直接持有中國(guó)居民公司丙10%資本；
　　3.母公司甲的另一個(gè)100%控股的子公司丁直接持有中國(guó)居民公司丙10%資本。在此種情形下，該關(guān)聯(lián)集團(tuán)持有中國(guó)居民公司丙的股份應(yīng)為30%。因此，如果新加坡公司乙轉(zhuǎn)讓其在公司丙的股份取得收益，中國(guó)則視其在公司丙的參股比例達(dá)到了25%而擁有征稅權(quán)。
　　六、本條各款涉及的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益按各款的規(guī)定處理，對(duì)于轉(zhuǎn)讓各款所述財(cái)產(chǎn)以外的財(cái)產(chǎn)而取得的收益，按第六款轉(zhuǎn)讓“其他財(cái)產(chǎn)”處理，即僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的國(guó)家征稅�！　�
　　第十四條 獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)
　　一、第一款規(guī)定個(gè)人以獨(dú)立身份從事勞務(wù)活動(dòng)取得所得的征稅原則，即一般情況下僅在該個(gè)人為其居民的國(guó)家征稅，但符合下列條件之一的，來(lái)源國(guó)有征稅權(quán)：
　�。ㄒ唬┰摼喖s國(guó)居民個(gè)人為從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)為目的在締約國(guó)另一方設(shè)立了經(jīng)常使用的固定基地。固定基地的判斷標(biāo)準(zhǔn)與常設(shè)機(jī)構(gòu)類(lèi)似，具體可參照協(xié)定第五條的規(guī)定。但固定基地與常設(shè)機(jī)構(gòu)也有不同，獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)不要求通過(guò)固定基地進(jìn)行，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則要求部分或全部通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行。
　�。ǘ�）該居民個(gè)人在任何十二個(gè)月中在締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)達(dá)到或超過(guò)183天。例如，某新加坡居民個(gè)人2008年4月1日來(lái)華從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，到2009年3月31日的十二個(gè)月期間在華累計(jì)停留150天，2008年8月1日至2009年7月31日的十二個(gè)月期間停留210天。據(jù)此，該人員2008年和2009年兩個(gè)納稅年度內(nèi)在華從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)均構(gòu)成在華納稅義務(wù)。但需明確的是，在中國(guó)作為收入來(lái)源國(guó)對(duì)新加坡居民個(gè)人在中國(guó)提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)取得的所得有征稅權(quán)的情況下，中國(guó)應(yīng)僅就屬于上述固定基地的所得征稅或僅對(duì)新加坡居民個(gè)人在華提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)期間取得的所得征稅。
　　協(xié)定此項(xiàng)規(guī)定僅為判定中國(guó)對(duì)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得是否有權(quán)征稅提供依據(jù)，不影響國(guó)內(nèi)法相關(guān)的具體征稅規(guī)定。
　　二、第二款通過(guò)一些具有典型意義的例子對(duì)“專(zhuān)業(yè)性勞務(wù)”一語(yǔ)的含義加以闡述。所列舉的實(shí)例并非窮盡性列舉。對(duì)一些特殊情況可能產(chǎn)生的解釋上的困難，可以通過(guò)中新雙方主管當(dāng)局協(xié)商解決。
　　個(gè)人要求執(zhí)行稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款規(guī)定的，應(yīng)根據(jù)下列條件判斷其是否具有獨(dú)立身份：
　　（一）職業(yè)證明，包括登記注冊(cè)證件和能證明其身份的證件，或者由其為居民的締約國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在出具的居民身份證明中就其現(xiàn)時(shí)從事職業(yè)的說(shuō)明；
　　（二）與有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同表明其與該公司的關(guān)系是勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不是雇主與雇員關(guān)系，具體包括：
　　1.醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、假期工資、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇；
　　2.其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的報(bào)酬，是按相對(duì)的小時(shí)、周、月或一次性計(jì)算支付；
　　3.其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任；
　　4.其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，由其個(gè)人負(fù)擔(dān)。
　　第十五條 非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)
　　一、第一款規(guī)定了個(gè)人以受雇身份（雇員）從事勞務(wù)活動(dòng)取得所得的征稅原則，即一般情況下締約國(guó)一方居民因雇傭關(guān)系取得的工資薪金報(bào)酬應(yīng)在居民國(guó)征稅，也就是說(shuō)，新加坡居民在新加坡受雇取得的報(bào)酬應(yīng)僅在新加坡納稅。但在中國(guó)從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬，中國(guó)可以征稅。
　　二、第二款進(jìn)一步規(guī)定，在同時(shí)滿足三個(gè)條件的情況下，受雇個(gè)人不構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國(guó)的納稅義務(wù)。反之，只要有一個(gè)條件未符合，就構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國(guó)的納稅義務(wù)。例如新加坡居民以雇員的身份在中國(guó)從事活動(dòng)，只要有下列情況之一的，其獲得的報(bào)酬就可以在中國(guó)征稅：
　�。ㄒ唬┰谌魏问�二個(gè)月中在中國(guó)停留連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天（不含）。在計(jì)算天數(shù)時(shí)，該人員中途離境包括在簽證有效期內(nèi)離境又入境，應(yīng)準(zhǔn)予扣除離境的天數(shù)。計(jì)算實(shí)際停留天數(shù)應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)的所有天數(shù)，包括抵、離日當(dāng)日等不足一天的任何天數(shù)及周末、節(jié)假日，以及從事該項(xiàng)受雇活動(dòng)之前、期間及以后在中國(guó)渡過(guò)的假期等。應(yīng)注意的是，如果計(jì)算達(dá)到183天的這十二個(gè)月跨兩個(gè)年度，則中國(guó)可就該人員在這兩個(gè)年度中在中國(guó)的實(shí)際停留日的所得征稅。
　�。ǘ�）該項(xiàng)報(bào)酬由中國(guó)雇主支付或代表中國(guó)雇主支付。
　　“雇主”應(yīng)理解為對(duì)雇員的工作結(jié)果擁有權(quán)利并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的人。執(zhí)行中應(yīng)注意以下問(wèn)題：
　　1.凡中國(guó)企業(yè)采用“國(guó)際勞務(wù)雇用”方式，通過(guò)境外中介機(jī)構(gòu)聘用人員來(lái)華為其從事有關(guān)勞務(wù)活動(dòng)，雖然形式上這些聘用人員可能是中介機(jī)構(gòu)的雇員，但如果聘用其工作的中國(guó)企業(yè)承擔(dān)上述受聘人員工作所產(chǎn)生的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)認(rèn)為中國(guó)企業(yè)為上述受聘人員的實(shí)際雇主，該人員在中國(guó)從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬應(yīng)在中國(guó)納稅。關(guān)于對(duì)真實(shí)雇主的判定可參考下列因素：
　�。�1）中國(guó)企業(yè)對(duì)上述人員的工作擁有指揮權(quán)；
　�。�2）上述人員在中國(guó)的工作地點(diǎn)由中國(guó)企業(yè)控制或負(fù)責(zé)；
　�。�3）中國(guó)企業(yè)支付給中介機(jī)構(gòu)的報(bào)酬是以上述人員工作時(shí)間計(jì)算，或者支付的該項(xiàng)報(bào)酬與上述人員的工資存在一定聯(lián)系，例如，按人員工資總額的一定比例確定支付給中介機(jī)構(gòu)的報(bào)酬；
　�。�4）上述人員工作使用的工具和材料主要由中國(guó)企業(yè)提供；
　�。�5）中國(guó)企業(yè)所需聘用人員的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)并非由中介機(jī)構(gòu)確定，而由中國(guó)企業(yè)確定。
　　2.新加坡企業(yè)派其員工到中國(guó)居民企業(yè)工作應(yīng)考慮上述因素，以實(shí)質(zhì)重于形式的原則，判定其真實(shí)雇主身份。如果上述員工名義上為中國(guó)企業(yè)職員，實(shí)質(zhì)上履行其派出企業(yè)職責(zé)，則同樣參考上述有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在判定新加坡企業(yè)為其真實(shí)雇主身份前提下，按第五條的規(guī)定判斷上述新加坡企業(yè)是否在中國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果上述員工在中國(guó)工作期間確實(shí)受雇于中國(guó)居民企業(yè)，但同時(shí)也為其派出企業(yè)工作，應(yīng)就此類(lèi)員工為其派出企業(yè)工作的實(shí)際情況按照本協(xié)定第五條的規(guī)定判斷上述新加坡企業(yè)是否在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
　�。ㄈ�）該項(xiàng)報(bào)酬由雇主設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。如果新加坡個(gè)人被派駐到新加坡企業(yè)設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)工作，或新加坡企業(yè)派其雇員及其雇用的其他人員在中國(guó)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的承包工程或服務(wù)項(xiàng)目中工作，這些人員不論其在中國(guó)工作時(shí)間長(zhǎng)短，也不論其工資薪金在何處支付，都應(yīng)認(rèn)為其在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)工作期間的所得是由常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)。但本規(guī)定不應(yīng)適用于被總部臨時(shí)派往常設(shè)機(jī)構(gòu)視察、檢查或臨時(shí)提供協(xié)助的人員及活動(dòng)。
　　三、第三款適用于在經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇�舶或飛機(jī)上從事受雇活動(dòng)的人員取得的報(bào)酬，對(duì)其征稅的原則在一定程度上遵循了協(xié)定第八條確立的原則，即在從事該項(xiàng)運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)為其居民的國(guó)家征稅。
　　第十六條 董事費(fèi)
　　第十六條將董事費(fèi)的征稅權(quán)賦予了董事所在公司為其居民的國(guó)家，即新加坡居民如擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的董事而取得的董事費(fèi)和其他類(lèi)似的款項(xiàng)，無(wú)論該董事是否在中國(guó)境內(nèi)履行董事職責(zé)，中國(guó)對(duì)此項(xiàng)所得有征稅權(quán)。所謂“其他類(lèi)似款項(xiàng)”包括個(gè)人以公司董事會(huì)成員身份取得的實(shí)物福利，例如，股票期權(quán)、居所或交通工具、健康或人壽保險(xiǎn)及俱樂(lè)部成員資格等。在董事會(huì)成員被授予股票期權(quán)的情況下，公司居民國(guó)有權(quán)對(duì)構(gòu)成董事費(fèi)或類(lèi)似性質(zhì)報(bào)酬的股票期權(quán)利益征稅，即使征稅時(shí)該人已經(jīng)不再是董事會(huì)的成員。
　　第十七條 藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員
　　一、按第一款規(guī)定，新加坡的藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員如在中國(guó)從事個(gè)人活動(dòng)，不論其在中國(guó)停留多長(zhǎng)時(shí)間，中國(guó)有權(quán)對(duì)其所得征稅。本款是協(xié)定第十四條和第十五條規(guī)定的例外，應(yīng)從以下幾方面理解：
　�。ㄒ唬┮话銇�(lái)說(shuō)，藝術(shù)家活動(dòng)應(yīng)包括：舞臺(tái)、影視、音樂(lè)等各種藝術(shù)形式的演藝人員從事的活動(dòng)；作為締約國(guó)一方的藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員由于其名人效應(yīng)，受邀到締約國(guó)另一方為企業(yè)拍攝廣告的活動(dòng)；具有娛樂(lè)性質(zhì)的涉及政治、社會(huì)、宗教或慈善事業(yè)的活動(dòng)。但應(yīng)注意不應(yīng)把藝術(shù)家的范圍擴(kuò)大到隨行的行政、后勤人員（如攝影師、制片人、導(dǎo)演、舞蹈設(shè)計(jì)人員、技術(shù)人員以及流動(dòng)演出團(tuán)組的運(yùn)送人員等）。
　�。ǘ�）運(yùn)動(dòng)員不限于傳統(tǒng)體育項(xiàng)目的參加者（如賽跑、跳高、游泳運(yùn)動(dòng)員等），還包括如高爾夫球、賽馬、足球、板球、網(wǎng)球及賽車(chē)等活動(dòng)的運(yùn)動(dòng)員。本條規(guī)定還適用于從事具有娛樂(lè)性質(zhì)的活動(dòng)取得的所得，例如臺(tái)球、象棋和橋牌比賽等產(chǎn)生的所得。
　�。ㄈ�）第一款適用于藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員從事上述個(gè)人活動(dòng)取得的所得，一般指表演活動(dòng)取得的出場(chǎng)費(fèi)以及取得的與從事表演活動(dòng)有直接或間接聯(lián)系的廣告費(fèi)等。對(duì)從表演活動(dòng)錄制音像制品并出售產(chǎn)生的所得中分配給藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員的（權(quán)利）所得，或與藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員有關(guān)的涉及其他版權(quán)的所得，應(yīng)按協(xié)定第十二條特許權(quán)使用費(fèi)的相關(guān)規(guī)定處理。
　　二、第二款再次強(qiáng)調(diào)了活動(dòng)所在國(guó)的無(wú)限征稅權(quán)，即使藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員從事活動(dòng)的所得為其他人所收取，如演出經(jīng)紀(jì)人、明星公司或演出團(tuán)體等，來(lái)源國(guó)對(duì)該部分所得也有征稅權(quán)。
　　第十八條 退休金
　　第十八條規(guī)定，居民國(guó)對(duì)退休金獨(dú)占征稅權(quán)，不論取得退休金的人以前的工作地點(diǎn)如何，取得退休金時(shí)該個(gè)人為其居民的國(guó)家對(duì)該項(xiàng)退休金擁有征稅權(quán)。
　　本條所涵蓋的款項(xiàng)為基于以前的雇傭關(guān)系而支付的退休金和其他類(lèi)似報(bào)酬。其他類(lèi)似報(bào)酬包括與退休金類(lèi)似的非定期支付的款項(xiàng)，例如，在雇傭關(guān)系終止時(shí)或終止以后一次性支付的退休金。
　　第十九條 政府服務(wù)
　　一、第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)政府部門(mén)支付給向其提供服務(wù)的個(gè)人的報(bào)酬，支付國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)。第（二）項(xiàng)進(jìn)一步規(guī)定，新加坡政府在中國(guó)設(shè)立的辦事機(jī)構(gòu)如果雇傭新加坡居民工作，該新加坡居民在辦事機(jī)構(gòu)工作期間取得的報(bào)酬應(yīng)僅在新加坡征稅。但這一規(guī)定不適用于該辦事機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)毓蛡虻闹袊?guó)居民員工。中國(guó)居民員工是指中國(guó)國(guó)民，或者在為該辦事機(jī)構(gòu)工作以前就已是中國(guó)居民的員工。這種情況下，該項(xiàng)報(bào)酬應(yīng)僅在中國(guó)征稅。
　　本款適用所得的范圍是除退休金以外的薪金、工資和其他類(lèi)似報(bào)酬，包括因向締約國(guó)一方政府或法定機(jī)構(gòu)提供服務(wù)而取得的各種實(shí)物收益，如公寓、交通工具、健康與人壽保險(xiǎn)、俱樂(lè)部會(huì)員資格等。
　　二、第二款是對(duì)退休金的特別規(guī)定，即一般情況下政府部門(mén)或從其建立的基金中支付給向其提供服務(wù)的個(gè)人的退休金，無(wú)論支付時(shí)該個(gè)人在何處居住，支付國(guó)都獨(dú)占征稅權(quán)。但當(dāng)該個(gè)人是締約國(guó)另一方的居民且為國(guó)民時(shí)，由該個(gè)人為其居民及國(guó)民的國(guó)家獨(dú)占征稅權(quán)。此項(xiàng)處理原則與第一款第（二）項(xiàng)相關(guān)處理原則一致。
　　三、根據(jù)本條第三款的規(guī)定，個(gè)人為政府或地方當(dāng)局從事的與營(yíng)業(yè)有關(guān)的事業(yè)（如國(guó)有公路、郵局、國(guó)有劇院等）提供服務(wù)而取得的報(bào)酬，不適用本條，應(yīng)根據(jù)所得性質(zhì)，分別適用協(xié)定第十五至十八條的相關(guān)規(guī)定。
　　第二十條 學(xué)生和實(shí)習(xí)人員
　　第二十條規(guī)定，學(xué)生和企業(yè)學(xué)徒由于接受教育、培訓(xùn)或獲取技術(shù)經(jīng)驗(yàn)的目的，而暫時(shí)居住在締約國(guó)另一方，對(duì)其為了生活、學(xué)習(xí)所取得的來(lái)源于締約國(guó)另一方以外的所得，該締約國(guó)另一方應(yīng)予免稅。但前提是該學(xué)生或?qū)嵙?xí)人員在到達(dá)締約國(guó)另一方之前是締約國(guó)一方的居民。例如，新加坡居民個(gè)人赴中國(guó)學(xué)習(xí)，其在華學(xué)習(xí)期間取得的來(lái)源于中國(guó)以外的學(xué)費(fèi)資助、助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金等，不超過(guò)用以維持生活、接受教育或培訓(xùn)的部分，應(yīng)在中國(guó)免稅。
　　應(yīng)注意的是，本條僅適用于學(xué)生或?qū)嵙?xí)人員為了生活、教育或培訓(xùn)的目的而收到的款項(xiàng)，不適用于第十四、十五條所涵蓋的服務(wù)報(bào)酬。但如果學(xué)生或?qū)嵙?xí)人員有工作收入，則應(yīng)區(qū)分服務(wù)報(bào)酬和為生存、教育或培訓(xùn)所獲得的款項(xiàng)。如果報(bào)酬數(shù)目與提供類(lèi)似服務(wù)的企業(yè)員工所獲得的報(bào)酬金額相當(dāng)，一般可表明該報(bào)酬是服務(wù)報(bào)酬，應(yīng)根據(jù)服務(wù)性質(zhì)分別適用協(xié)定第十四或第十五條的規(guī)定。
　　第二十一條 其他所得
　　第二十一條對(duì)協(xié)定以上條款未涉及的所得規(guī)定了一般原則，即來(lái)源國(guó)有優(yōu)先征稅權(quán)。如新加坡居民企業(yè)或個(gè)人取得發(fā)生或來(lái)源于中國(guó)的其他所得，中國(guó)有優(yōu)先征稅權(quán)。對(duì)其他所得范圍的掌握應(yīng)考慮國(guó)內(nèi)法的規(guī)定，并應(yīng)是國(guó)內(nèi)法規(guī)定要征稅的所得。如某項(xiàng)所得國(guó)內(nèi)法未規(guī)定征稅，則不能因協(xié)定規(guī)定來(lái)源國(guó)有征稅權(quán)而征稅。
　　此外，“其他所得”應(yīng)是確屬協(xié)定各專(zhuān)項(xiàng)條款未包括的所得。不應(yīng)將協(xié)定已包括的所得條款中規(guī)定的來(lái)源國(guó)未達(dá)到征稅條件的部分視為“其他所得”。　　
　　第二十二條 消除雙重征稅
　　第二十二條對(duì)締約國(guó)雙方各自居民在對(duì)方繳納的稅款，分別規(guī)定了各自的抵免辦法。
　　一、第一款規(guī)定了中國(guó)居民從新加坡取得所得在新加坡所交稅款的抵免辦法，即對(duì)中國(guó)居民的新加坡所得匯總中國(guó)國(guó)內(nèi)所得按中國(guó)稅法規(guī)定稅率計(jì)算在中國(guó)的應(yīng)納稅額，并對(duì)在新加坡已交稅款不超過(guò)按中國(guó)國(guó)內(nèi)稅率計(jì)算的稅額予以抵免。這種方法下，意味著中國(guó)政府承認(rèn)中國(guó)居民來(lái)源于新加坡的某些所得由新加坡優(yōu)先行使征稅權(quán)，但并不承認(rèn)其獨(dú)占，即中國(guó)還要行使居民管轄權(quán)對(duì)本國(guó)居民從新加坡取得的所得征稅，但允許該居民在新加坡所繳稅額從其應(yīng)向中國(guó)繳納的稅額中抵免。
　　第一款第（二）項(xiàng)則體現(xiàn)了有關(guān)股息間接抵免的原則，并對(duì)可享受間接抵免的中國(guó)居民予以限定。根據(jù)該項(xiàng)及協(xié)定第二議定書(shū)第三條的規(guī)定，中國(guó)居民公司必須擁有新加坡居民公司的股份不少于百分之二十，在這種情況下，該中國(guó)居民公司從新加坡公司取得的股息在公司層面所負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅方可在中國(guó)獲得抵免。也就是說(shuō)，對(duì)于中國(guó)居民公司從新加坡居民公司取得的股息，不僅該項(xiàng)股息在新加坡繳納的所得稅可以直接抵免，對(duì)于支付該股息的新加坡居民公司就該項(xiàng)股息所對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)所繳納的新加坡企業(yè)所得稅部分，也可以通過(guò)間接抵免的方法計(jì)算抵免。但是可直接抵免和間接抵免的稅額都應(yīng)按中國(guó)國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。
　　二、第二款規(guī)定了新加坡居民從中國(guó)取得的所得已在中國(guó)繳納的稅額在計(jì)算該項(xiàng)所得的新加坡稅收時(shí)進(jìn)行抵免的問(wèn)題。關(guān)于新加坡方面計(jì)算抵免的方法由新加坡主管當(dāng)局解釋。
　　三、第三款是關(guān)于新加坡單方面饒讓抵免的規(guī)定，即新加坡居民按中國(guó)國(guó)內(nèi)法享受到的減稅或免稅的優(yōu)惠，在新加坡視同已按中國(guó)國(guó)內(nèi)法納稅給予抵免。
　　第二十三條 非歧視待遇
　　一、第一款確立的原則是，對(duì)擁有締約國(guó)國(guó)籍的個(gè)人在稅收上不能有歧視待遇，即締約國(guó)一方國(guó)民在締約國(guó)另一方應(yīng)與該締約國(guó)另一方國(guó)民在相同情況下，獲得同等的稅收待遇。該款擴(kuò)大了協(xié)定第一條規(guī)定的范圍，協(xié)定第一條規(guī)定本協(xié)定適用的人僅為締約國(guó)的居民，按照本款規(guī)定，即使新加坡國(guó)民在某一時(shí)期失去新加坡居民身份，仍然可以享受非歧視待遇，特別是在該新加坡國(guó)民與比照待遇的中國(guó)國(guó)民居民身份相同時(shí)。
　　同時(shí)，第一款規(guī)定不應(yīng)被理解為要求締約國(guó)一方將給予其公共團(tuán)體或公共服務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠，以及從事本國(guó)公益活動(dòng)的非盈利私人機(jī)構(gòu)的特別稅收優(yōu)惠，也給予締約國(guó)另一方的相同組織或類(lèi)似機(jī)構(gòu)。
　　二、第二款規(guī)定，締約國(guó)一方對(duì)另一方企業(yè)設(shè)在本國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)的征稅，不應(yīng)比本國(guó)進(jìn)行同樣活動(dòng)的企業(yè)更重。這樣的同等待遇主要體現(xiàn)在稅率、費(fèi)用扣除、計(jì)提折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)產(chǎn)收益以及稅收抵免等方面。但應(yīng)當(dāng)注意的是，常設(shè)機(jī)構(gòu)從事的活動(dòng)應(yīng)與比照的居民企業(yè)所從事的活動(dòng)相同。
　　三、第三款規(guī)定了對(duì)于個(gè)人稅收非歧視待遇的例外，即稅收非歧視待遇并不意味著中國(guó)一定有義務(wù)給予新加坡居民或國(guó)民個(gè)人以相當(dāng)于中國(guó)居民或國(guó)民個(gè)人所能享受的稅收優(yōu)惠、扣除和減免等待遇。
　　四、第四款規(guī)定，締約國(guó)一方不能對(duì)資本全部或部分、直接或間接由締約國(guó)另一方一個(gè)或多個(gè)居民擁有或控制的企業(yè)，在稅收上給予歧視待遇。即對(duì)由新加坡居民投資的中國(guó)居民企業(yè)在稅收待遇上應(yīng)與類(lèi)似的中國(guó)居民企業(yè)一致。
　　五、第五款規(guī)定，締約國(guó)各方為促進(jìn)本國(guó)社會(huì)或經(jīng)濟(jì)發(fā)展，根據(jù)國(guó)家政策和標(biāo)準(zhǔn)給予其國(guó)民的稅收優(yōu)惠，不應(yīng)被理解為構(gòu)成本條款意義上的歧視待遇。
　　六、第六款規(guī)定，本條適用的稅種是本協(xié)定所包括的稅種，具體可參見(jiàn)協(xié)定第二條第三款的規(guī)定。
　　第二十四條 相互協(xié)商程序
　　本條旨在建立主管當(dāng)局間的相互協(xié)商機(jī)制，以解決可能出現(xiàn)的稅務(wù)爭(zhēng)議。具體按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中國(guó)居民(國(guó)民)申請(qǐng)啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕115號(hào)）執(zhí)行。
　　第二十五條 情報(bào)交換
　　本條旨在建立兩國(guó)間的稅收信息交換機(jī)制，以促進(jìn)兩國(guó)間的稅收征管協(xié)作。具體按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕70號(hào)）執(zhí)行。
　　第二十六條 其他規(guī)則
　　第二十六條規(guī)定，締約國(guó)國(guó)內(nèi)反避稅法律法規(guī)不受協(xié)定的影響，這與協(xié)定防止逃避稅的宗旨是相吻合的。但締約國(guó)該類(lèi)法律法規(guī)應(yīng)充分考慮協(xié)定的相關(guān)規(guī)定，其導(dǎo)致的稅收結(jié)果不應(yīng)與協(xié)定的規(guī)定相沖突。