財政部

關(guān)于印發(fā)國有林場和苗圃執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知


財會〔2018〕11號



國家林業(yè)和草原局，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局：

　　《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）自2019年1月1日起施行。為了確保新制度在國有林場和苗圃的有效貫徹實施，我部制定了《關(guān)于國有林場和苗圃執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定》和《關(guān)于國有林場和苗圃執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的銜接規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：1.關(guān)于國有林場和苗圃執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定

　　2.關(guān)于國有林場和苗圃執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的銜接規(guī)定

　　財 政 部

　　2018年7月12日




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1：關(guān)于國有林場和苗圃執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定.docx
2：關(guān)于國有林場和苗圃執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的銜接規(guī)定.docx


附件1：
關(guān)于國有林場和苗圃執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定

根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，結(jié)合行業(yè)實際情況，現(xiàn)就國有林場和苗圃 （以下簡稱林場）執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱新制度）做出如下補充規(guī)定：
一、新增一級科目及其使用說明
（一）林場應(yīng)當(dāng)增設(shè)“1614 營林工程”和“1841 林木資產(chǎn)”一級科目。
（二）關(guān)于增設(shè)科目的使用說明
1614 營林工程
一、本科目核算林場發(fā)生的育苗、造林、撫育、管護(hù)各種林木和苗木的生產(chǎn)成本。
生產(chǎn)性林木資產(chǎn)達(dá)到正式投產(chǎn)可以采收林產(chǎn)品后，繼續(xù)發(fā)生的管護(hù)費用，應(yīng)當(dāng)作為林產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，通過“加工物品”科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“苗木生產(chǎn)成本”、“林木生產(chǎn)成本”、“間接費用”等明細(xì)科目。在“林木生產(chǎn)成本”明細(xì)科目下，可按“消耗性林木成本”、“生產(chǎn)性林木成本”、“公益性林木成本”設(shè)置明細(xì)科目。
三、營林工程的主要賬務(wù)處理如下：
（一）發(fā)生屬于營林生產(chǎn)的費用時，按照可以直接計入營林成本的費用，借記本科目（苗木生產(chǎn)成本、林木生產(chǎn)成本），按照需要分?jǐn)傆嬋霠I林成本的費用，借記本科目（間接費用），貸記“林木資產(chǎn)──苗木”、“庫存物品”、“應(yīng)付職工薪酬”、“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)累計折舊”、“長期待攤費用”等科目。
（二）月末，將間接費用按照一定的分配方法計入營林成本，借記本科目（苗木生產(chǎn)成本、林木生產(chǎn)成本），貸記本科目（間接費用）。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目的“間接費用”明細(xì)科目應(yīng)無余額。
（三）期末，將竣工的營林工程發(fā)生的營林生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入林木資產(chǎn)，借記“林木資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
（四）采伐或處置未竣工的林木、苗木時，應(yīng)當(dāng)先將林木、苗木的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入林木資產(chǎn)賬面余額。結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“林木資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映林場尚未結(jié)轉(zhuǎn)的營林工程發(fā)生的實際成本。
1841 林木資產(chǎn)
一、本科目核算林場營造管理的各種活立木資產(chǎn)和苗木資產(chǎn)的累計成本。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“苗木”和“林木”兩個明細(xì)科目，在“林木”明細(xì)科目下，可按“消耗性林木資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)”、“公益性林木資產(chǎn)”設(shè)置明細(xì)科目。
三、林木資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：
（一）林木資產(chǎn)取得時，應(yīng)當(dāng)按照其取得時的成本入賬。
1.自行營造形成的林木，期末按照該林木達(dá)到營林工程竣工標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的育苗、造林、撫育、管護(hù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)營林生產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“營林工程”科目。
２.購入或有償調(diào)入的林木，按照購入或有償調(diào)入的成本，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
３.無償調(diào)入的林木，按照該林木資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值加相關(guān)費用，借記本科目，按照發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。
（二）按規(guī)定采伐林木、自主出售成品苗木或造林時，應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)林木資產(chǎn)的賬面余額。
１.更新采伐公益性林木資產(chǎn)時，按照被采伐林木的林木資產(chǎn)賬面余額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”、“庫存物品”等科目，貸記本科目。
２.采伐消耗性林木資產(chǎn)時，按照被采伐林木的林木資產(chǎn)賬面余額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”、“經(jīng)營費用”、“庫存物品”等科目，貸記本科目。
３.自主出售成品苗木或造林時，按照該苗木的林木資產(chǎn)賬面余額，借記“經(jīng)營費用”等科目[出售]或“營林工程”科目[造林]，貸記本科目。
（三）生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的賬面余額，應(yīng)當(dāng)在林產(chǎn)品采收期限內(nèi)逐期攤?cè)肓之a(chǎn)品的成本，各期攤銷時，借記“加工物品──林產(chǎn)品生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。
（四）按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)處置林木資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：
１.報經(jīng)批準(zhǔn)有償轉(zhuǎn)讓林木資產(chǎn)（不含可自主出售的林木資產(chǎn)）時，按照被轉(zhuǎn)讓林木資產(chǎn)的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記本科目。同時，按照收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按照處置過程中發(fā)生的相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目，按照收到的價款扣除相關(guān)費用后的差額，貸記“應(yīng)繳財政款”科目；如果按照有關(guān)規(guī)定將林木資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入納入本單位預(yù)算管理的，應(yīng)當(dāng)按照收到的價款扣除相關(guān)費用后的差額，貸記“其他收入”科目。
報經(jīng)批準(zhǔn)有償轉(zhuǎn)讓林木的林地使用權(quán)，其林地附著的林木資產(chǎn)的賬面余額及處置收入和費用，按照有償轉(zhuǎn)讓林木資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。
２.報經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出林木資產(chǎn)時，按照調(diào)出林木資產(chǎn)的賬面余額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。同時，按照無償調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
３.報經(jīng)批準(zhǔn)用林木資產(chǎn)投資時，參照新制度中關(guān)于置換換入相關(guān)資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
４.因遭受自然災(zāi)害等致使林木資產(chǎn)發(fā)生損毀時，應(yīng)當(dāng)將被損毀林木資產(chǎn)的賬面余額轉(zhuǎn)入待處理財附件2：
關(guān)于國有林場和苗圃執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的銜接規(guī)定

我部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱新制度）。原執(zhí)行《國有林場和苗圃會計制度(暫行)》（財農(nóng)字〔1994〕第371號）和財政部有關(guān)事業(yè)單位會計核算、原國家林業(yè)局有關(guān)國有林場和苗圃會計核算的補充規(guī)定(以下簡稱原制度）的國有林場和苗圃 （以下簡稱林場），自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。為了確保新舊會計制度順利過渡，現(xiàn)對林場執(zhí)行新制度及《關(guān)于國有林場和苗圃執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定》（以下簡稱補充規(guī)定）的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：
一、新舊制度銜接總要求
（一）自2019年１月１日起，林場應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度及補充規(guī)定進(jìn)行會計核算、編報財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。
（二）林場應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度銜接的相關(guān)工作，主要包括以下幾個方面：
1.根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照本規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細(xì)表（參見附表1、附表2）。
2.按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬。
3.按照本規(guī)定要求，登記新賬的財務(wù)會計科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目、按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余科目（林場新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表參見附表3），將未入賬事項登記新賬科目，并對相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。
原賬科目是指按照原制度規(guī)定設(shè)置的會計科目, 以及按照財政部有關(guān)事業(yè)單位會計核算、原國家林業(yè)局有關(guān)國有林場和苗圃會計核算補充規(guī)定增設(shè)的會計科目。
4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會計科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。
5.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。
（三）及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。林場應(yīng)當(dāng)按照新制度要求對原有會計信息系統(tǒng)進(jìn)行及時更新和調(diào)試，實現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。
二、財務(wù)會計科目的新舊銜接
（一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目
1.資產(chǎn)類
（1）“庫存現(xiàn)金”（或“現(xiàn)金”）、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“待攤費用”、“無形資產(chǎn)”、“待處理財產(chǎn)損溢”科目
新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“財政應(yīng)返還額度”、 “應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“待攤費用”、“無形資產(chǎn)”、“待處理財產(chǎn)損溢”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。其中，還應(yīng)當(dāng)將原賬的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，分別轉(zhuǎn)入新賬 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目。
（2）“內(nèi)部往來”科目
有的林場在原賬中使用“內(nèi)部往來”科目，作為本單位內(nèi)部核算科目，核算本單位內(nèi)部各單位之間的往來款項，不在本單位的會計報表中反映。新舊銜接時不對原賬的“內(nèi)部往來”科目余額進(jìn)行處理。
（3）“其他應(yīng)收款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)收款”科目。如果原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額有應(yīng)收股利，還應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額中應(yīng)收股利的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)收股利”科目。
（4）“庫存物資”科目
有的林場在原賬中使用“庫存物資”科目，其核算內(nèi)容包含了在途材料、材料、低值易耗品、產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品等。新制度設(shè)置了“在途物品”、“庫存物品”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“庫存物資”科目余額中屬于在途物品的金額轉(zhuǎn)入新賬的“在途物品”科目，將原賬的“庫存物資”科目余額減去在途物品金額后的差額轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品”科目。
（5）“在途材料”、“材料”、“低值易耗品”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”科目
有的林場在原賬中使用“在途材料”、“材料”、“低值易耗品”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”科目。新制度設(shè)置了“在途物品”、“庫存物品”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)在新賬的“庫存物品”科目下設(shè)置“發(fā)出物品”明細(xì)科目，將原賬的“分期收款發(fā)出商品”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品——發(fā)出物品”科目，將原賬的“在途材料”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“在途物品”科目，將原賬的“材料”、“低值易耗品”、“產(chǎn)成品”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品”科目相關(guān)明細(xì)科目。
（6）“委托加工材料”科目
新制度設(shè)置了“加工物品”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“委托加工材料”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“委托加工材料”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“加工物品”科目。
（7）“長期投資”科目
新制度設(shè)置了“長期股權(quán)投資”、“長期債券投資”和“應(yīng)收利息”科目。原制度設(shè)置了“長期投資”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的金額轉(zhuǎn)入新賬的“長期股權(quán)投資”科目及其明細(xì)科目；將原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的金額轉(zhuǎn)入新賬的“長期債券投資”科目，并將其中分期付息、到期還本的長期債券投資的應(yīng)收利息金額，轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)收利息”科目。
（8）“撥付所屬資金”科目
有的林場在原賬中使用“撥付所屬資金”科目。如果所屬單位為企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時應(yīng)當(dāng)將原賬的“撥付所屬資金”科目相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“長期股權(quán)投資”科目[成本法]或“長期股權(quán)投資——成本”科目[權(quán)益法]；如果所屬單位為事業(yè)單位，轉(zhuǎn)賬時應(yīng)當(dāng)將原賬的“撥付所屬資金”科目的相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目借方。
（9）“固定資產(chǎn)”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“固定資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”科目。
林場在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算新制度規(guī)定的無形資產(chǎn)內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額中屬于新制度規(guī)定的無形資產(chǎn)的金額轉(zhuǎn)入新賬的“無形資產(chǎn)”科目。
（10）“累計折舊”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“累計折舊”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計折舊”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。
（11）“在建工程”科目
新制度設(shè)置了“在建工程”和“預(yù)付賬款——預(yù)付備料款、預(yù)付工程款”科目，原制度設(shè)置了“在建工程”科目。轉(zhuǎn)賬時，林場應(yīng)當(dāng)將原賬的“在建工程”科目余額中屬于預(yù)付備料款、預(yù)付工程款的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)付賬款”科目相關(guān)明細(xì)科目；將原賬的“在建工程”科目余額減去預(yù)付備料款、預(yù)付工程款金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。
林場在原賬“在建工程”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“工程物資”科目內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“在建工程”科目余額中屬于工程物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目。
（12）“固定資產(chǎn)清理”科目
新制度設(shè)置了“待處理財產(chǎn)損溢”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“固定資產(chǎn)清理”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
（13）“累計攤銷”科目
新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“累計攤銷”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計攤銷”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目。
（14）“遞延資產(chǎn)”科目
有的林場在原賬中使用“遞延資產(chǎn)”科目。新制度設(shè)置“長期待攤費用”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“遞延資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“遞延資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“長期待攤費用”科目。
（15）“林木資產(chǎn)”、“苗木資產(chǎn)”科目
新制度補充規(guī)定對林場設(shè)置了“林木資產(chǎn)”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬的“林木資產(chǎn)”科目和“苗木資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“林木資產(chǎn)”和“苗木資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“林木資產(chǎn)”科目相應(yīng)明細(xì)科目。
（16）“零余額賬戶用款額度”科目
由于原賬的“零余額賬戶用款額度”科目年末無余額，該科目無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。
2.負(fù)債類
（1）“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”科目
新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。
有的林場在原賬中使用“應(yīng)付工資”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)付工資”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付職工薪酬”科目。
（2）“應(yīng)付賬款”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“應(yīng)付賬款”科目核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)付賬款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付賬款”科目。其中，如果原賬的“應(yīng)付賬款”科目余額中有屬于新制度規(guī)定的預(yù)收賬款，應(yīng)當(dāng)將屬于預(yù)收賬款的金額轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)收賬款”科目。
（3）“專項應(yīng)付款”、“撥入事業(yè)費”科目
新制度設(shè)置了“累計盈余”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“專項應(yīng)付款”、“撥入事業(yè)費”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。
（4）“應(yīng)繳款項”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)繳財政款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“應(yīng)繳款項”科目核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)繳款項”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)繳財政款”科目。
（5）“應(yīng)付福利費”科目
新制度沒有設(shè)置“應(yīng)付福利費”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)對原賬的“應(yīng)付福利費”科目余額進(jìn)行分析，將其中屬于職工福利基金的金額轉(zhuǎn)入新賬的“專用基金”科目，將其他余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。
（6）“其他應(yīng)付款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬的“其他應(yīng)付款”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目。其中，如果在原賬的“其他應(yīng)付款”科目中核算屬于新制度規(guī)定的受托代理負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額中屬于受托代理負(fù)債的金額轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負(fù)債”科目；如果在原賬的“其他應(yīng)付款”科目中核算屬于新制度規(guī)定的應(yīng)付社會保險費（如統(tǒng)籌退休金），應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額中屬于應(yīng)付社會保險費的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付職工薪酬”科目。
（7）“應(yīng)交稅金”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費”科目，這兩個科目的核算內(nèi)容包含了原賬的“應(yīng)交稅金”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)交稅金”科目余額中屬于應(yīng)繳增值稅的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)交增值稅”科目，將原賬的“應(yīng)交稅金”科目余額減去屬于應(yīng)繳增值稅金額后的差額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)交稅費”科目。
（8）“預(yù)提費用”科目
新制度設(shè)置了“預(yù)提費用”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“預(yù)提費用”科目余額中屬于預(yù)提短期借款應(yīng)付未付利息的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付利息”科目，將原賬的“預(yù)提費用”科目余額減去預(yù)提短期借款利息金額后的差額轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)提費用”科目。
（9）“其他應(yīng)交款”科目
新制度沒有設(shè)置“其他應(yīng)交款”科目，原賬的“其他應(yīng)交款”科目核算內(nèi)容分別在新制度的“應(yīng)繳財政款”、“其他應(yīng)交稅費”、“其他應(yīng)付款”科目中核算。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)交款”科目余額中屬于應(yīng)繳財政款的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)繳財政款”科目，將屬于其他應(yīng)繳稅費（如應(yīng)繳的教育費附加）的金額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)交稅費”科目，將原賬的“其他應(yīng)交款”科目的其余余額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目。
（10）“長期借款”科目
新制度設(shè)置了“長期借款”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“長期借款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“長期借款”科目。其中，如果原賬的“長期借款”科目余額中有分期付息、到期還本的長期借款應(yīng)付利息，應(yīng)當(dāng)將原賬的“長期借款”科目余額中屬于分期付息、到期還本的長期借款應(yīng)付利息金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付利息”科目。
（11）“住房周轉(zhuǎn)金”科目
新制度設(shè)置了“長期應(yīng)付款”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“住房周轉(zhuǎn)金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“長期應(yīng)付款”科目。
（12）“育林基金”科目
新制度設(shè)置了“專用基金”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬中“育林基金”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬“專用基金——森林恢復(fù)基金”科目。
3.凈資產(chǎn)類
（1）“事業(yè)基金”科目
新制度設(shè)置了“累計盈余”科目。該科目的余額包含了原賬的“事業(yè)基金”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。
（2）“專用基金”科目
新制度設(shè)置了“專用基金”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬“專用基金”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬的“專用基金”科目相關(guān)明細(xì)科目。
（3）“林木資本”科目
新制度未設(shè)置“林木資本”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“林木資本”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。
（4）“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目
新制度設(shè)置了“累計盈余”科目，該科目的余額包含了原賬的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目的余額內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。
（5）“上級撥入資金”科目
新制度沒有設(shè)置“上級撥入資金”科目。原設(shè)置了“上級撥入資金”科目的林場，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“上級撥入資金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。
（6）“實收資本”、“資本公積 ”、“盈余公積 ”、“利潤分配”科目
有的林場在原賬中使用“實收資本”、“資本公積 ”、“盈余公積 ”、“利潤分配”科目，新制度沒有設(shè)置這些科目。新制度設(shè)置了“累計盈余”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“實收資本”、“資本公積 ”、“盈余公積 ”、“利潤分配”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。
（7）“本年利潤”、“本年結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目
由于原賬的“本年利潤”、“本年結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目年末無余額，這些科目無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。
4.成本和收入、費用類
（1）成本類
新制度補充規(guī)定設(shè)置了“營林工程”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“生產(chǎn)成本”科目余額中營林成本部分轉(zhuǎn)入新賬的“營林工程”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“加工物品”、“庫存物品”等科目。
由于原賬除了“生產(chǎn)成本”科目，其他成本類科目年末無余額，無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。
（2）收入類、費用類
由于原賬的收入類、費用類各科目年末無余額，無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。
自2019年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入類、費用類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。
5.將原賬的基建賬科目余額并入原“大賬”
單獨設(shè)置基建賬（即按照《國有建設(shè)單位會計制度》設(shè)置的賬套）、沒有將原基建賬相關(guān)科目余額并入原“大賬”（即按照原制度及后來的補充規(guī)定設(shè)置的賬套）科目余額的林場，應(yīng)當(dāng)在新舊銜接時先將原基建賬各科目余額并入原“大賬”相應(yīng)科目余額（參見附表４），再按照本規(guī)定進(jìn)行財務(wù)會計科目余額的轉(zhuǎn)賬處理。并賬的主要賬務(wù)處理如下：
（1）按照原《國有建設(shè)單位會計制度》將原基建賬的“交付使用資產(chǎn)”科目余額沖轉(zhuǎn)原基建賬的“基建撥款”等科目。
（2）將原基建賬的資金運用類科目余額并入相對應(yīng)“大賬”的資產(chǎn)類科目。
（3）將原基建賬的資金來源類科目余額并入相對應(yīng)“大賬”的負(fù)債類、凈資產(chǎn)類科目。
（4）按照并入“大賬”的原基建賬資金運用類科目余額與資金來源類科目余額的差額，加上其他尚未并入“大賬”的原基建賬資金運用類科目余額與資金來源類科目余額的差額，貸記或借記原“大賬”的“事業(yè)基金”科目。
基建賬并賬完成后，原基建賬各科目無余額。
林場存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。新賬科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中對應(yīng)科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。
林場在進(jìn)行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對應(yīng)原科目余額及分拆原科目余額的依據(jù)作為原始憑證。將原基建賬各科目余額并入原“大賬”相應(yīng)科目余額的，還要將基建賬各科目余額轉(zhuǎn)入“大賬”科目的依據(jù)（并賬科目對應(yīng)表）作為原始憑證。
（二）將原未入賬事項登記新賬財務(wù)會計科目
1.應(yīng)收股利
林場在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的應(yīng)收股利（宣告派發(fā)尚未收到的股利）按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的應(yīng)收股利金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“累計盈余”科目。
2.無形資產(chǎn)
林場在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的無形資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的無形資產(chǎn)金額，借記“無形資產(chǎn)”科目，按照截止至2018年12月31日無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分期攤銷的累計攤銷金額，貸記“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目，按照兩者的差額，貸記“累計盈余”科目。
3.受托代理資產(chǎn)
林場在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬（含僅記錄備查賬）的代儲政府儲備物資按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的代儲政府儲備物資金額，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。
4.預(yù)計負(fù)債
林場在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日按照新制度規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債記入新賬。登記新賬時，按照確定的預(yù)計負(fù)債金額，借記“累計盈余”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。
林場存在2018年12月31日前未入賬的其他事項的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定登記新賬的相應(yīng)科目。
林場對新賬的財務(wù)會計科目補記未入賬事項時，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將補充登記事項的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。
（三）對新賬的相關(guān)財務(wù)會計科目余額按照新制度規(guī)定的核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整
1.按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額
對按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，林場應(yīng)當(dāng)在“長期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”明細(xì)科目，依據(jù)被投資單位2018年12月31日財務(wù)報表的所有者權(quán)益賬面余額，以及林場持有被投資單位的股權(quán)比例，計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位所有者權(quán)益的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”科目，貸記或借記“累計盈余”科目。
2.確認(rèn)長期借款期末應(yīng)付利息
林場按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補記長期借款的應(yīng)付利息金額，對其中資本化的部分，借記“在建工程”科目，對其中費用化的部分，借記“累計盈余”科目，按照全部長期借款應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款”科目［到期一次還本付息］或“應(yīng)付利息”科目［分期付息、到期還本］。
林場對新賬的財務(wù)會計科目期初余額進(jìn)行調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將調(diào)整事項的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。
三、預(yù)算會計科目的新舊銜接
（一）“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，林場應(yīng)當(dāng)對原賬的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目余額中結(jié)轉(zhuǎn)資金的金額進(jìn)行逐項分析，加上各項結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的支出中已經(jīng)計入支出尚未支付財政資金（如發(fā)生時列支的應(yīng)付賬款）的金額，減去已經(jīng)支付財政資金尚未計入支出（如預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的凈值等）的金額，按照增減后的金額登記新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方；按照原賬的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目余額中結(jié)余資金的金額登記新賬的“財政撥款結(jié)余”科目及其明細(xì)科目貸方。
原賬的“撥入事業(yè)費”科目有余額的，對余額中屬于同級財政撥款資金的，按照原賬的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目余額處理方式處理。
按照原賬“財政應(yīng)返還額度”科目余額登記新賬“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目的借方。按照新賬“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目貸方余額減去新賬“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬“資金結(jié)存——貨幣資金”科目的借方。
（二）“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，林場應(yīng)當(dāng)對原賬的“專項應(yīng)付款”科目余額經(jīng)過調(diào)整［加上支出中已經(jīng)計入支出尚未支付非財政專項資金（如發(fā)生時列支的應(yīng)付賬款）的金額，減去已經(jīng)支付非財政專項資金尚未計入支出（如預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的凈值等）的金額，加上收入中已經(jīng)收到非財政補助專項資金尚未計入收入（如預(yù)收賬款）的金額，減去已經(jīng)計入收入尚未收到非財政補助專項資金（如應(yīng)收賬款）的金額］后，登記新賬的“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬“資金結(jié)存——貨幣資金”科目的借方。
（三）“專用結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“專用結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，林場應(yīng)當(dāng)按照原賬“專用基金”科目余額中通過非財政補助結(jié)余分配形成的金額，借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“專用結(jié)余”科目。
（四）“非財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
1.登記“非財政撥款結(jié)余”科目余額
按照原賬“事業(yè)基金”科目的余額，登記新賬的“非財政撥款結(jié)余”科目貸方，同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目的借方。
原賬的“撥入事業(yè)費”科目有余額的，按照原賬的“撥入事業(yè)費”科目余額中非同級財政撥款的金額，登記新賬的“非財政撥款結(jié)余”科目貸方，同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目的借方。
原賬的“育林基金”科目有余額的，按照原賬的“育林基金”科目余額，登記新賬的“非財政撥款結(jié)余”科目貸方，同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目的借方。
2.對新賬“非財政撥款結(jié)余”科目及“資金結(jié)存”科目余額進(jìn)行追溯調(diào)整
（1）調(diào)整短期投資對非財政撥款結(jié)余的影響
按照原賬的“短期投資”科目余額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（2）調(diào)整應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款對非財政撥款結(jié)余的影響
對原賬的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中發(fā)生時計入收入的金額和沒有計入收入的金額。對發(fā)生時計入收入的金額，再區(qū)分計入專項資金收入的金額和計入非專項資金收入的金額，按照計入非專項資金收入的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（3）調(diào)整預(yù)付賬款對非財政撥款結(jié)余的影響
對原賬的“預(yù)付賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中由財政補助資金預(yù)付的金額、非財政補助專項資金預(yù)付的金額和非財政補助非專項資金預(yù)付的金額，按照非財政補助非專項資金預(yù)付的金額借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（4）調(diào)整其他應(yīng)收款對非財政撥款結(jié)余的影響
按照新制度規(guī)定將原賬其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項列入預(yù)算支出的，應(yīng)當(dāng)對轉(zhuǎn)賬前原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中預(yù)付款項的金額（將來很可能列支）和非預(yù)付款項的金額，并對預(yù)付款項的金額劃分為財政補助資金預(yù)付的金額、非財政補助專項資金預(yù)付的金額和非財政補助非專項資金預(yù)付的金額，按照非財政補助非專項資金預(yù)付的金額，借記 “非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（5）調(diào)整庫存物資、生產(chǎn)成本等對非財政撥款結(jié)余的影響
對原賬的“庫存物資”、“生產(chǎn)成本”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分已經(jīng)支付資金的金額和未支付資金購入的金額。對已經(jīng)支付資金的庫存物資和生產(chǎn)成本金額劃分出其中使用財政補助資金支付的金額、使用非財政補助專項資金支付的金額、使用非財政補助非專項資金購入的金額，按照使用非財政補助非專項資金支付的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（6）調(diào)整長期股權(quán)投資對非財政撥款結(jié)余的影響
對原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額和用非現(xiàn)金資產(chǎn)及其他方式取得的金額，按照用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（7）調(diào)整長期債券投資對非財政撥款結(jié)余的影響
按原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資成本的余額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（8）調(diào)整固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對非財政撥款結(jié)余的影響
對原賬的“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分出其中使用財政補助資金支付的金額、使用非財政補助專項資金支付的金額、使用非財政補助非專項資金購入的金額，按照使用非財政補助非�？钯Y金比例計算的固定資產(chǎn)凈值和無形資產(chǎn)凈值的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（9）調(diào)整在建工程對非財政撥款結(jié)余的影響
對原賬的“在建工程”科目余額進(jìn)行分析，劃分出其中使用財政補助資金支付的金額、使用非財政補助專項資金支付的金額、使用非財政補助非專項資金購入的金額，按照使用非財政補助非�？钯Y金的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（10）調(diào)整短期借款、長期借款對非財政撥款結(jié)余的影響
按照原賬的“短期借款”、“長期借款”科目余額中借款本金的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。
（11）調(diào)整應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款對非財政撥款結(jié)余的影響
對原賬的“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中發(fā)生時計入支出的金額和未計入支出的金額。將計入支出的金額劃分出財政補助應(yīng)付的金額、非財政補助專項資金應(yīng)付的金額和非財政補助非專項資金應(yīng)付的金額，按照非財政補助非專項資金應(yīng)付的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。
（12）調(diào)整預(yù)收賬款對非財政撥款結(jié)余的影響
對原賬的“預(yù)收賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中預(yù)收非財政專項資金的金額和預(yù)收非財政非專項資金的金額。按照預(yù)收非財政非專項資金的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。
（13）調(diào)整專用基金對非財政撥款結(jié)余的影響
對原賬“專用基金”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分通過非財政補助結(jié)余分配形成的金額和其他金額，按照其他金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。
3. 林場按照前述1、2兩個步驟難以準(zhǔn)確調(diào)整出“非財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額的，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，可以在新賬的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”科目借方余額合計數(shù)基礎(chǔ)上，對不納入單位預(yù)算管理的資金進(jìn)行調(diào)整(如減去新賬中貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)、應(yīng)繳財政款、已收取將來需要退回資金的其他應(yīng)付款等，加上已支付將來需要收回資金的其他應(yīng)收款等），按照調(diào)整后的金額減去新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“專用結(jié)余”科目貸方余額合計數(shù)，登記新賬的“非財政撥款結(jié)余”科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。
（五）“其他結(jié)余”和“非財政撥款結(jié)余分配”科目
新制度設(shè)置了“其他結(jié)余”和“非財政撥款結(jié)余分配”科目，按照新制度規(guī)定這兩個科目年初無余額，在新舊銜接時，無需對“其他結(jié)余”和“非財政撥款結(jié)余分配”科目進(jìn)行新賬年初余額登記。
（六）預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會計科目
由于預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會計科目年初無余額，在新舊銜接時，無需對預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會計科目進(jìn)行新賬年初余額登記。
林場應(yīng)當(dāng)自2019年1月1日起，按照新制度設(shè)置預(yù)算收入類、預(yù)算支出類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。
林場存在2018年12月31日需要按照新制度預(yù)算會計核算基礎(chǔ)調(diào)整預(yù)算會計科目期初余額的其他事項，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定調(diào)整新賬的相應(yīng)預(yù)算會計科目期初余額。
林場對預(yù)算會計科目的期初余額登記和調(diào)整，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將期初余額登記和調(diào)整的依據(jù)作為原始憑證。
四、財務(wù)報表和預(yù)算會計報表的新舊銜接
（一）編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表
林場應(yīng)當(dāng)根據(jù)2019年1月1日新賬的財務(wù)會計科目余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表（僅要求填列各項目“年初余額”）。
（二）2019年度財務(wù)報表和預(yù)算會計報表的編制
林場應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2019年財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。在編制2019年度收入費用表、凈資產(chǎn)變動表和預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表時，不要求填列上年比較數(shù)。
林場應(yīng)當(dāng)根據(jù)2019年1月1日新賬財務(wù)會計科目余額，填列2019年凈資產(chǎn)變動表各項目的“上年年末余額”；根據(jù)2019年1月1日新賬預(yù)算會計科目余額，填列2019年預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目和財政撥款預(yù)算收入支出表的“年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目。

附表1：
林場原會計科目余額明細(xì)表一
總賬科目 明細(xì)分類 金額 備注
庫存現(xiàn)金、現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金
其中：受托代理現(xiàn)金
銀行存款 銀行存款
其中：受托代理銀行存款
其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利
其他
庫存物資 在途物品
分期收款發(fā)出商品
其他庫存物資
長期投資 長期股權(quán)投資
長期債券投資
分期付息的債券投資應(yīng)收利息
撥付所屬資金 撥付所屬事業(yè)單位
撥付所屬企業(yè)
固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)
無形資產(chǎn)
在建工程 在建工程
工程物資
預(yù)付工程款、預(yù)付備料款
應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅
其他應(yīng)交稅金
應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款
預(yù)收賬款
其他應(yīng)付款 受托代理負(fù)債 代管款項等
應(yīng)付社會統(tǒng)籌工資
其他
其他應(yīng)交款 應(yīng)繳財政款
應(yīng)繳政府性收費
其他
長期借款 分期付息的應(yīng)付利息
其他
長期應(yīng)付款 住房周轉(zhuǎn)金
其他

 
附表2：
林場原會計科目余額明細(xì)表二

總賬科目 明細(xì)分類 金額 備注
應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款 發(fā)生時不計入收入 如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款
發(fā)生時計入收入
其中：專項收入
其他
預(yù)付賬款 財政補助資金預(yù)付
非財政補助專項資金預(yù)付
非財政補助非專項資金預(yù)付
其他應(yīng)收款 預(yù)付款項 如職工預(yù)借的差旅費等
其中：財政補助資金預(yù)付
非財政補助專項資金預(yù)付
非財政補助非專項資金預(yù)付
需要收回及其他 如支付的押金、應(yīng)收為職工墊付的款項等
庫存物資、苗木資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、生產(chǎn)成本 支付資金：
其中：使用財政補助資金支付
使用非財政補助專項資金支付
使用非財政補助非專項支付
非支付資金 如無償調(diào)入的庫存物資等
長期投資 長期股權(quán)投資
其中：用現(xiàn)金資產(chǎn)取得
用非現(xiàn)金資產(chǎn)或其他方式取得
長期債券投資
固定資產(chǎn)凈值、無形資產(chǎn)凈值 支付資金取得
其中：使用財政補助資金
使用非財政補助專項資金
使用非財政補助非專項資金
非支付資金取得 如換入、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)等
在建工程 使用財政補助資金
使用非財政補助專項資金
使用非財政補助非專項資金
應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款 發(fā)生時不記入支出
發(fā)生時記入支出
其中：財政撥款資金應(yīng)付
非財政撥款專項資金應(yīng)付
非財政撥款非專項資金應(yīng)付
預(yù)收賬款 預(yù)收專項資金
預(yù)收非專項資金
撥入事業(yè)費 撥入本級財政資金
其中：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金
財政補助結(jié)余資金
撥入其他資金

 
附表3：
林場新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表
序號 新制度科目 原制度科目
編號 名稱 編號 名稱
一、資產(chǎn)類
1 1001 庫存現(xiàn)金 101 現(xiàn)金
2 1001 庫存現(xiàn)金 1001 庫存現(xiàn)金
3 1002 銀行存款 1002 銀行存款
4 1021 其他貨幣資金 1004 其他貨幣資金
5 1101 短期投資 1101 短期投資
6 1201 財政應(yīng)返還額度 1201 財政應(yīng)返還額度
7 1211 應(yīng)收票據(jù) 1211 應(yīng)收票據(jù)
8 1212 應(yīng)收賬款 1212 應(yīng)收賬款
9 1214 預(yù)付賬款 1213 預(yù)付賬款
10 1215 應(yīng)收股利 1215 其他應(yīng)收款
11 1218 其他應(yīng)收款
12 1219 壞賬準(zhǔn)備 1221 壞賬準(zhǔn)備
13 1301 在途物品 1301 庫存物資
14 1302 庫存物品
15 1301 在途物品 121 在途材料
16 1302 庫存物品 123 材料
17 129 低值易耗品
18 137 產(chǎn)成品
19 138 分期收款發(fā)出商品
20 1303 加工物品 132 委托加工材料
21 1841 林木資產(chǎn) 1303 苗木資產(chǎn)
22 1401 待攤費用 139 待攤費用
23 1501 長期股權(quán)投資 1501 長期投資
24 1502 長期債券投資
25 1216 應(yīng)收利息
26 1501 長期股權(quán)投資 撥付所屬資金
27 3001 累計盈余（借方）
28 1601 固定資產(chǎn) 151 固定資產(chǎn)
29 1701 無形資產(chǎn)
30 1602 固定資產(chǎn)累計折舊 155 累計折舊
31 1902 待處理財產(chǎn)損溢 156 固定資產(chǎn)清理
32 1611 工程物資 159 在建工程
33 1613 在建工程
34 1214 預(yù)付賬款
35 1901 長期待攤費用 171 遞延資產(chǎn)
36 1701 無形資產(chǎn) 161 無形資產(chǎn)
37 1702 無形資產(chǎn)累計攤銷 1802 累計攤銷
38 1902 待處理財產(chǎn)損溢 181 待處理財產(chǎn)損溢
39 1841 林木資產(chǎn) 191 林木資產(chǎn)
二、負(fù)債類
40 2001 短期借款 2001 短期借款
41 2103 應(yīng)繳財政款 2101 應(yīng)繳款項
42 2301 應(yīng)付票據(jù) 2201 應(yīng)付票據(jù)
43 2302 應(yīng)付賬款 2202 應(yīng)付賬款
44 2305 預(yù)收賬款
45 3001 累計盈余 206 專項應(yīng)付款
46 207 撥入事業(yè)費
47 3101 專用基金 208 育林基金
48 2201 應(yīng)付職工薪酬 2204 應(yīng)付職工薪酬
49 2201 應(yīng)付職工薪酬 211 應(yīng)付工資
50 3001 累計盈余 214 應(yīng)付福利費
51 3101 專用基金
52 2307 其他應(yīng)付款 2207 其他應(yīng)付款
53 2201 應(yīng)付職工薪酬
54 2901 受托代理負(fù)債
55 2101 應(yīng)交增值稅 2206 應(yīng)交稅金
56 2102 其他應(yīng)交稅費
57 2304 應(yīng)付利息 2209 預(yù)提費用
58 2401 預(yù)提費用
59 2103 應(yīng)繳財政款 222 其他應(yīng)交款
60 2102 其他應(yīng)交稅費
61 2307 其他應(yīng)付款
62 2501 長期借款 2301 長期借款
63 2304 應(yīng)付利息
64 2502 長期應(yīng)付款 2241 住房周轉(zhuǎn)金
三、凈資產(chǎn)類
65 3001 累計盈余 3001 事業(yè)基金
66 3101 專用基金 3101 專用基金
67 3001 累計盈余 302 林木資本
68 3401 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）
69 3001 累計盈余 301 實收資本
70 311 資本公積
71 313 盈余公積
72 322 利潤分配
73 3001 累計盈余 上級撥入資金
五、成本類
74 1614 營林工程 401 生產(chǎn)成本
75 1302 庫存物品
76 1303 加工物品
 
附表４：
林場原“大賬”與基建賬會計科目對照表
“大賬”會計科目 基建賬會計科目
編號 名稱 編號 名稱
一、資產(chǎn)類
1001 庫存現(xiàn)金 233 現(xiàn)金
1002 銀行存款 232 銀行存款
1003 零余額賬戶用款額度 234 零余額賬戶用款額度
1201 財政應(yīng)返還額度 235 財政應(yīng)返還額度
1101 短期投資 281 有價證券
1501 長期投資
1212 應(yīng)收賬款 251 應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款
1211 應(yīng)收票據(jù) 253 應(yīng)收票據(jù)
1215 其他應(yīng)收款 252 其他應(yīng)收款
261 撥付所屬投資借款
151 固定資產(chǎn) 201 固定資產(chǎn)
155 累計折舊 202 累計折舊
159 在建工程 101 建筑安裝工程投資
102 設(shè)備投資
103 待攤投資
104 其他投資
211 器材采購
212 采購保管費
213 庫存設(shè)備
214 庫存材料
218 材料成本差異
219 委托加工器材
1213 預(yù)付賬款 241 預(yù)付備料款
242 預(yù)付工程款
156 固定資產(chǎn)清理 203 固定資產(chǎn)清理
181 待處理財產(chǎn)損溢 271 待處理財產(chǎn)損失
二、負(fù)債類
2101 應(yīng)繳款項 362 應(yīng)交基建包干節(jié)余（應(yīng)交財政部分）
363 應(yīng)交基建收入（應(yīng)交財政部分）
364 其他應(yīng)交款（應(yīng)交財政部分）
221 應(yīng)交稅金 361 應(yīng)交稅金
211 應(yīng)付工資 341 應(yīng)付工資
214 應(yīng)付福利費 342 應(yīng)付福利費
2202 應(yīng)付賬款 331 應(yīng)付器材款
332 應(yīng)付工程款（1年以內(nèi)注１償還的）
351 應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款
2201 應(yīng)付票據(jù) 353 應(yīng)付票據(jù)
2207 其他應(yīng)付款 352 其他應(yīng)付款
362 應(yīng)交基建包干節(jié)余（非應(yīng)交財政部分）
363 應(yīng)交基建收入（非應(yīng)交財政部分）
364 其他應(yīng)交款（非應(yīng)交財政部分）
222 其他應(yīng)交款[未設(shè)“應(yīng)繳款項”科目的] 362 應(yīng)交基建包干節(jié)余
363 應(yīng)交基建收入
364 其他應(yīng)交款
261 長期應(yīng)付款 332 應(yīng)付工程款（超過1年注２償還的）
2001 短期借款 304 基建投資借款（１年以內(nèi)償還）
305 上級撥入投資借款（１年以內(nèi)償還）
306 其他借款（１年以內(nèi)償還）
241 長期借款 304 基建投資借款（１年以上償還）
305 上級撥入投資借款（１年以上償還）
306 其他借款（１年以上償還）
三、凈資產(chǎn)類
3401 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 301 基建撥款（余額中屬于同級財政撥款的剩余資金）
401 留成收入（屬于同級財政撥款形成的部分）
206 專項應(yīng)付款 301 基建撥款（余額中屬于非同級財政撥款的剩余資金）
401 留成收入（屬于非同級財政撥款形成的部分）
注１：含１年，以下同。
注２：不含１年，以下同。
產(chǎn)損溢。結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映林場林木資產(chǎn)的累計成本。
二、關(guān)于報表及編制說明
（一）新增項目
林場應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“保障性住房凈值”和“長期待攤費用”項目之間增加“林木資產(chǎn)”項目。
（二）新增項目的填列方法
林場在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)按照“林木資產(chǎn)──苗木”和“林木資產(chǎn)──林木──消耗性林木資產(chǎn)”科目期末余額的合計數(shù)填列“存貨”項目，按照“林木資產(chǎn)”科目其余的期末余額填列“林木資產(chǎn)”項目；按照“營林工程──苗木生產(chǎn)成本”和“營林工程──林木生產(chǎn)成本──消耗性林木成本”科目期末余額的合計數(shù)填列“存貨”項目，按照“營林工程”科目其余的期末余額填列“林木資產(chǎn)”項目。
三、生效日期
本規(guī)定自2019年1月1日起施行。