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  • 稅法公平價(jià)值論:第一章 稅法公平價(jià)值研究之基礎(chǔ)——若干基本概念的界定

    [ 李剛 ]——(2002-7-23) / 已閱42676次


    既然是法的基本價(jià)值名目,當(dāng)然也就可以進(jìn)入到作為部門法的稅法當(dāng)中而成為稅法的基本價(jià)值名目。但是,機(jī)械地照搬法的基本價(jià)值名目于稅法中,并不能解決問題。因?yàn)椋湟,并不是每個(gè)法的基本價(jià)值名目都能夠在所有的部門法中得到清楚、明確的體現(xiàn);其二,即使如此,法的基本價(jià)值名目在具體的部門法中的表現(xiàn)和含義也是各不相同的;而且,其三,各個(gè)部門法的主導(dǎo)價(jià)值也因部門法的不同而相異。
    其次,在確定稅法的基本價(jià)值名目之前,我們還必須明確如下兩點(diǎn):
    第一,稅和法,自古以來,就有著天然的密不可分的內(nèi)在聯(lián)系。有稅必有法,無法不成稅。我們?cè)谘芯慷惙〞r(shí),不可避免地會(huì)涉及到稅收問題。因此,本文在探討稅法的價(jià)值時(shí),也必然會(huì)論及稅收的價(jià)值等有關(guān)命題;稅收的價(jià)值研究無疑對(duì)我們研究稅法的價(jià)值問題具有極大的啟發(fā)性和參考性。但這并不表示稅收和稅法是等同的;二者的區(qū)別也是顯而易見的:一為法律范疇,一為經(jīng)濟(jì)范疇。第二,稅法價(jià)值的潛在性!胺梢(guī)范本身所包含的價(jià)值觀念是潛在的。它深藏于法律規(guī)范的字里行間。任何法都不可能將自己的價(jià)值意圖記明在每個(gè)條款之中!盵57]同時(shí),筆者認(rèn)為,在規(guī)則、概念和原則這三個(gè)法的基本要素中,由于規(guī)則和概念數(shù)量上的繁多與復(fù)雜,我們難以從中逐一推導(dǎo)其所體現(xiàn)的法的價(jià)值,“運(yùn)用法律規(guī)范準(zhǔn)確表現(xiàn)某一法的價(jià)值,以及要弄明某一法律規(guī)范所體現(xiàn)的價(jià)值,就是立法者本身也有一定困難,對(duì)非立法者來說更不是唾手可得的易事!盵58]但是,法的“原則是說明詳細(xì)的規(guī)則和具體的制度的基本目的的”,[59]“原則是超級(jí)規(guī)則,是制造其他規(guī)則的規(guī)則,換句話說,是規(guī)則模式或模型!盵60]同時(shí)它又處于最接近法的價(jià)值而最能夠直接、明白、準(zhǔn)確地體現(xiàn)法的價(jià)值的層次,所以,“法律原則是規(guī)則和價(jià)值觀念的匯合點(diǎn)”[61];而且實(shí)際上,我國許多學(xué)者從稅法的原則的角度出發(fā),在不同程度上都涉及到了稅法的價(jià)值問題。因此,本文將在稅收價(jià)值研究的基礎(chǔ)上,以稅法的有關(guān)基本原則為線索來展開對(duì)稅法的基本價(jià)值的論述。
    (二)稅法的基本價(jià)值名目的確定
    “法律所保障的或值得法律保障的(存在著這種必要性的)價(jià)值,我們將其稱之為‘法律價(jià)值’!@些各種法律價(jià)值的總體,又被抽象為所謂的‘正義’!盵62]“在正義這一基本價(jià)值中,又包含安全、自由、平等、效率這四大主要價(jià)值!盵63]同時(shí),不論中外的稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)者或稅法學(xué)者在闡述稅收或稅法的基本原則時(shí),盡管其總結(jié)歸納的原則名目不盡相同,但幾乎都包括“公平”和“效率”這兩大基本原則。因此,筆者將“正義”這一法的基本價(jià)值名目在稅法中的體現(xiàn)、即稅法的基本價(jià)值名目確定為“公平”和“效率”;其中,又以“公平”價(jià)值為主。其原因,簡單來說,主要有:
    第一,實(shí)在稅法的既存價(jià)值狀態(tài),體現(xiàn)出對(duì)稅法的應(yīng)然的“公平”價(jià)值的較多的非理想性,并已經(jīng)深入影響到了稅法理論研究和實(shí)務(wù)操作的各個(gè)方面,是其陷入困境的主要原因之一,有必要在此正本清源,還稅法之“公平價(jià)值”以本來面目,并以此為“稅法之現(xiàn)代化”提供強(qiáng)有力的理論支持。
    第二,稅法的效率價(jià)值是通過稅法的效率原則來體現(xiàn)的,而稅法學(xué)者通常在界定稅法的效率原則時(shí),實(shí)際上只是直接地采用了稅收的效率原則,其對(duì)稅法的真正意義和重要性不如公平價(jià)值那樣直接和明顯。通過考察其具體內(nèi)容,就可以發(fā)現(xiàn)這一點(diǎn)。
    稅收的效率原則包括行政效率和經(jīng)濟(jì)效率兩大方面。稅收的行政效率是通過一定時(shí)期直接的征稅成本與入庫的稅款金額之間的比率來衡量的:比率越大,國家征收的稅款越多,在征收過程中的支出越少,稅收行政效率就越高;反之則越小。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指稅收對(duì)社會(huì)資源配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的影響狀況;其檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn),在于是否使稅收的額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化。稅收將社會(huì)資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移給政府的過程中,除了資源轉(zhuǎn)移本身(此為稅收的正常負(fù)擔(dān))以外,勢必還同時(shí)影響消費(fèi)者對(duì)商品的選擇或生產(chǎn)者對(duì)生產(chǎn)要素的選擇,由此而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生干擾和阻礙,社會(huì)利益因此而受到削弱,便產(chǎn)生了稅收的額外負(fù)擔(dān)。稅收的額外收益則是指當(dāng)市場配置資源低效或無效甚至失靈時(shí),稅收的調(diào)節(jié)作用就得以發(fā)揮,從而進(jìn)行干預(yù)促使經(jīng)濟(jì)正常有效運(yùn)行。
    由此來看,稅收的行政效率更多地屬于行政學(xué)或行政法學(xué)研究的范圍,而稅收的經(jīng)濟(jì)效率則主要是指稅收的宏觀調(diào)控(法)作用;二者對(duì)稅法學(xué)基本理論的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有稅法的“公平價(jià)值”那樣具有決定性。所以,本文將緊緊圍繞稅法的“公平價(jià)值”展開論述。


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