[ 張華 ]——(2010-8-16) / 已閱10052次
律師如何為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供服務(wù)
張華
一、什么是稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是指在不觸犯稅法的前提下，利用對(duì)稅收法律、法規(guī)和政策的充分理解和把握，綜合運(yùn)用多種知識(shí)和能力，通過(guò)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)、籌資、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和合理籌劃，制定出能使企業(yè)獲取稅后利潤(rùn)最大化的納稅方案的行為。
二、為什么要稅務(wù)籌劃
隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，稅收問(wèn)題隨著企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)也越來(lái)越重，這時(shí)，稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就體現(xiàn)出其不可或缺的作用。
合理的稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，能最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。納稅人通過(guò)稅務(wù)籌劃對(duì)備選的納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，達(dá)到涵養(yǎng)稅源、節(jié)約成本的目的，以最小的成本獲取最大的利益；能夠在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路；能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)布局的合理和生產(chǎn)的進(jìn)一步發(fā)展、實(shí)現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，從而更好、更快的發(fā)揮國(guó)家稅收宏觀調(diào)控職能。
三、律師如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃
１、合法籌劃
稅收征管法規(guī)定：稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定。納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書(shū)面申請(qǐng)減稅、免稅。減稅、免稅的申請(qǐng)須經(jīng)審批機(jī)關(guān)審批
因此，律師進(jìn)行稅務(wù)籌劃首先必須遵從法律規(guī)定、走法定的程序。律師在稅務(wù)籌劃之前應(yīng)當(dāng)充分了解與稅務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)法律、法規(guī)、政策，否則，一旦稅務(wù)籌劃失敗，企業(yè)很容易被視為偷稅、漏稅，得不償失。
２、有效的稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃應(yīng)有針對(duì)性，律師應(yīng)針對(duì)各個(gè)企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，做到有的放矢。不同的地區(qū)、行業(yè)、部門(mén)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，國(guó)家對(duì)其有著不同的稅收政策法規(guī)，具體籌劃過(guò)程中所形成的思路、看問(wèn)題的角度以及采用的籌劃方式都會(huì)不盡相同。因此，稅務(wù)籌劃要針對(duì)企業(yè)的具體情況量體裁衣，視情況而采用企業(yè)分立、合并，對(duì)外投資，折舊計(jì)算、費(fèi)用分?jǐn)偟确椒�，使作出的籌劃方案才能切實(shí)可行。
�。�、預(yù)期籌劃
經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅通常在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后才得以實(shí)現(xiàn)，這在客觀上為納稅提前籌劃提供了可能性；經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也會(huì)不同，這給納稅人提供了選擇較低稅負(fù)經(jīng)營(yíng)方案的機(jī)會(huì)。
以企業(yè)所得稅為例：企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)、符合條件的小型微利企業(yè)為20%，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%。因此，如何對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行合理安排，如何給企業(yè)定性對(duì)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的影響就很大。
�。础L(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
律師為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)充分考慮到其風(fēng)險(xiǎn)性，盲目地進(jìn)行籌劃其結(jié)果往往事與愿違。稅務(wù)籌劃要考慮兩方面的風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和稅收法規(guī)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。
首先是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)遇到各種各樣的問(wèn)題，其中有許多經(jīng)營(yíng)決策都會(huì)對(duì)稅務(wù)產(chǎn)生一定的影響，如：企業(yè)改制、企業(yè)分立、合并等，在上述情況下往往會(huì)涉及稅種的增加、減少、稅率變化、稅收優(yōu)惠等。此時(shí)，以往的稅務(wù)籌劃方案已不能滿(mǎn)足現(xiàn)實(shí)的需要，必須及時(shí)對(duì)企業(yè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)及時(shí)做出調(diào)整，優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)。
其次，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)還與國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化有關(guān)。稅法的法律級(jí)次較低、變動(dòng)的可能性較大，不同時(shí)期對(duì)不同行業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠、減免的變動(dòng)比較靈活。如對(duì)相關(guān)稅收政策精神缺乏準(zhǔn)確的把握，容易造成事實(shí)上的偷逃稅款，受到稅務(wù)處罰。對(duì)此，作為律師必須時(shí)刻關(guān)注上述變動(dòng)，提醒企業(yè)及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取盡可能大的稅收收益。
�。�、整體籌劃
籌劃稅務(wù)的根本目的是企業(yè)通過(guò)實(shí)施籌劃來(lái)節(jié)約稅收成本、減輕企業(yè)稅負(fù)和謀求企業(yè)的最大效益。但是任何一項(xiàng)籌劃都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，企業(yè)在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇此籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。因此律師做稅務(wù)籌化時(shí)要從整體上把握，進(jìn)行“成本——效益”分析。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失的機(jī)會(huì)收益小于取得的利益時(shí)，律師的該項(xiàng)籌劃方案就是合理的，反之就是失敗的。
以企業(yè)分立避稅法為例：稅法規(guī)定，分立的企業(yè)按各自使用的稅收規(guī)定納稅。分立的企業(yè)所承受的稅賦有別于原企業(yè)，于是給納稅籌劃提供了空間。企業(yè)分立的籌劃依據(jù)有兩個(gè)： 減少企業(yè)所得稅。在累進(jìn)稅率條件下，通過(guò)分立使原本適用高稅率的企業(yè)，分解成兩個(gè)甚至更多個(gè)新企業(yè)，單個(gè)企業(yè)應(yīng)納稅所得額大大減少，從而使分立企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)低于分立前得企業(yè)。‚ 減少流轉(zhuǎn)稅。將特定的產(chǎn)品生產(chǎn)歸于單獨(dú)的生產(chǎn)企業(yè)，避免因模糊核算而從高適用稅率，這樣就使得企業(yè)得稅賦減少。
但是分立也會(huì)增加某些方面的稅收，主要表現(xiàn)在：增加部分營(yíng)業(yè)稅、部分增值稅、所得稅等。因此在具體籌劃中需注意稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)、資金運(yùn)動(dòng)的影響，并仔細(xì)比較、綜合衡量，才能使籌劃方案科學(xué)合理。
綜上所述：稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，在把握上述原則性問(wèn)題的前提下，根據(jù)不同稅種的不同特點(diǎn)，靈活運(yùn)用各種稅務(wù)籌劃的方法，包括：利用固定資產(chǎn)折舊、存貨期末成本、包裝物、投資等方法。只有因地制宜、因時(shí)制宜，才能有效地幫助企業(yè)單位節(jié)省稅務(wù)開(kāi)支，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。
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