[ 黃維青 ]——(2012-12-10) / 已閱13535次
增值稅抵扣鏈條嚴(yán)重受損，內(nèi)在制約機(jī)制作用逐步減弱，直接影響了我國稅收改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的順利進(jìn)行。
1、直接危及了我國增值稅乃至整個(gè)稅制改革的成敗。由于目前在增值稅專用發(fā)票管理上存在的問題很多，漏洞很大，不少地方為了防止稅收流失，采取“定率”或“保底稅負(fù)”等辦法征收增值稅，致使憑增值稅專用發(fā)票扣稅制度流于形式，有倒退到稅制改革前采取“實(shí)耗扣稅法”甚至按產(chǎn)品稅征收的老路上去的危險(xiǎn)。增值稅在我國稅制中占有極其重要的地位，如果增值稅改革失敗，整個(gè)稅制改革也不可能取得成功。
2、增值稅的征管效率明顯降低。由于增值稅抵扣鏈條中斷，抵扣憑證存在的漏洞不斷增多，增值稅收入流失現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，征管效率下降。
五、稅收管理問題
(一) 管理模式問題
目前我國的增值稅管理主要集中在管好增值稅專用發(fā)票上，通過管住這張票，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅額的有效監(jiān)控，從而達(dá)到保障增值稅收入的目的，也就是通常所說的“以票管稅”模式。然而，由于現(xiàn)階段我國所面臨的社會(huì)環(huán)境，尤其是還很不具備現(xiàn)代化稅收管理手段，使得我國增值稅的這種管理模式并不完全適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需要，有效性比較差。
“以票管稅”模式取得實(shí)效的前提是要管住管好增值稅專用發(fā)票，而在目前條件下，增值稅專用發(fā)票既難管住，也難管好，通過管理這張票來達(dá)到管好增值稅的目的比較難。
“以票管稅”模式本身存有缺陷，難以解決納稅人銷售不開票、隱瞞經(jīng)營收入等問題。“以票管稅”模式要真正實(shí)現(xiàn)有效管理增值稅的目標(biāo)，必須以增值稅一般納稅人所有的銷售收入均如實(shí)填開增值稅專用發(fā)票為前提。然而在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)銷售不開票的行為大量存在，“零申報(bào)” 、“負(fù)申報(bào)”等異常現(xiàn)象比較嚴(yán)重，在納稅異常企業(yè)中低稅負(fù)企業(yè)所占的比重較大。
增值稅這種管理模式具有較大的局限性，存在明顯的弊端。
1、加大了增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)�！耙云惫芏悺蹦Ｊ�，把管好增值稅完全寄希望于管理增值稅專用發(fā)票上，在目前情況下，存在較大風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)楝F(xiàn)階段我國管理增值稅專用發(fā)票，主要依靠手工管理方式，管理質(zhì)量不僅取決于稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且與其法制觀念、責(zé)任意識(shí)直接有關(guān)，人為的不確定因素太多，稍有不慎，就會(huì)給增值稅管理帶來損失。
2、誤導(dǎo)了增值稅管理思想，忽視了對(duì)增值稅的綜合管理�！耙云惫芏悺辈皇榧訌�(qiáng)增值稅管理的一條思路，但作為一種模式來強(qiáng)調(diào)，容易誤導(dǎo)人們管理增值稅的思想，以為管好增值稅，只要管好增值稅專用發(fā)票就行了，從而放棄了對(duì)增值稅一般納稅人的賬冊、庫存、資金、賬戶的全面監(jiān)控，把對(duì)增值稅納稅人的綜合管理簡化為對(duì)增值稅專用發(fā)票的單項(xiàng)管理，影響了增值稅管理的質(zhì)量。
管票雖然是增值稅管理的關(guān)鍵，但是它不能完全管住納稅人的稅基。即使納稅人申報(bào)的進(jìn)貨發(fā)票和銷貨發(fā)票內(nèi)容，通過計(jì)算機(jī)交叉稽核證明是完全真實(shí)的，也不能證明納稅人沒有偷稅。從事生產(chǎn)的納稅人可以用多增支出或虛報(bào)各種損失的方法將多生產(chǎn)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入賬外，向不要增值稅專用發(fā)票的買方銷售。從事商業(yè)的納稅人更是可以用賬外經(jīng)營、體外循環(huán)的方法偷稅。對(duì)于這樣的不法行為，不通過類似突擊盤點(diǎn)存貨、查對(duì)運(yùn)輸記錄等方法，審查其賬務(wù)處理的真實(shí)性，是不容易管住納稅人的稅基的。所以不能將“以票管稅”視為增值稅的管理模式。
增值稅的管理模式應(yīng)該是：管賬是基礎(chǔ)，管票是關(guān)鍵，管賬與管票相結(jié)合。 (二)管理手段問題
增值稅是世界上較為先進(jìn)的稅種之一，其征收管理對(duì)社會(huì)環(huán)境和技術(shù)條件的要求比較高。綜觀各國推行增值稅的實(shí)踐，凡是運(yùn)用以計(jì)算機(jī)為主體的現(xiàn)代化管理手段的國家，其增值稅的管理都比較嚴(yán)格和有效。目前我國增值稅主要還是依靠手工管理，現(xiàn)代化程度還很低。增值稅管理從登記、認(rèn)定、申報(bào)、抵扣、稽核到查處等各環(huán)節(jié)基本還停留在手工階段，雖然有些地區(qū)初步實(shí)現(xiàn)了增值稅人機(jī)共管，但計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化管理工具的使用效率并不高。計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化管理工具覆蓋面小，更未聯(lián)成網(wǎng)絡(luò)、形成合力。我國增值稅現(xiàn)代化管理手段體系建設(shè)滯后，給我國稅收工作帶來了較嚴(yán)重的后果。
1、增值稅改革缺乏先進(jìn)管理手段的支撐，增值稅的優(yōu)越性難以充分體現(xiàn)。由于計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化稅收管理手段建設(shè)落后，不僅阻礙了我國增值稅改革的進(jìn)一步深化，而且嚴(yán)重影響了現(xiàn)行增值稅在經(jīng)濟(jì)生活中作用的發(fā)揮，使增值稅改革缺乏必要的技術(shù)物質(zhì)基礎(chǔ)，實(shí)踐中出現(xiàn)不同程度的變形，制約了增值稅作用的發(fā)揮。
2、增值稅管理的質(zhì)量和效率差，防范和打擊偷騙稅行為的能力弱。在缺乏現(xiàn)代化管理手段的情況下，大量增值稅的管理信息難以有效收集，加上人工處理大量復(fù)雜信息的能力有限、時(shí)效性差，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)增值稅管理中出現(xiàn)的異常現(xiàn)象，并進(jìn)行深入稽核，有效防范和打擊各種偷騙增值稅不法行為的能力有待進(jìn)一步增強(qiáng)。
總之，目前我國在增值稅方面存在的問題還比較多，對(duì)這些問題還沒有足夠的認(rèn)識(shí)和了解，相關(guān)的理論研究和解決的嘗試經(jīng)驗(yàn)也不是很多，因此解決難度比較大。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和管理手段的進(jìn)步，這些問題將逐步得到緩解或消除。
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作者：黃維青，上海律師事務(wù)所律師，法學(xué)碩士，會(huì)計(jì)師，經(jīng)濟(jì)師。
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