[ 沈木珠 ]——(2000-11-24) / 已閱23385次
中國(guó)外資優(yōu)惠制度利弊分析與重構(gòu)探究
沈木珠
一
中國(guó)外資優(yōu)惠制度是根據(jù)中國(guó)外商投資法律、法規(guī)和優(yōu)惠關(guān)于各種優(yōu)惠待遇的規(guī)定和實(shí)踐而逐步形成并發(fā)展起來(lái)的。這些優(yōu)惠待遇的規(guī)定既分散在全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的法律之中，也分散在國(guó)務(wù)院及各部委發(fā)布的全國(guó)性或區(qū)域性法規(guī)之中，還有相當(dāng)數(shù)量和更為優(yōu)惠的規(guī)定則分散在各種地方性法規(guī)和地方優(yōu)惠政策之中�？v觀其規(guī)定，中國(guó)外資優(yōu)惠待遇的內(nèi)容和適用范圍是極為廣泛的，基中主要包括：
第一，稅收優(yōu)惠。該項(xiàng)優(yōu)惠是中國(guó)外商投資法律、法規(guī)優(yōu)惠待遇規(guī)定和地方優(yōu)惠政策的重要內(nèi)容。在企業(yè)所得稅方面，外商投資企業(yè)享有特殊優(yōu)惠的待遇，即凡設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，均減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，則減按２４％的稅率征收企業(yè)所得稅；但其項(xiàng)目如屬于技術(shù)、知識(shí)密集型的，外商投資在3000萬(wàn)美元以上，回收投資時(shí)間長(zhǎng)的能源、交通、港口建設(shè)的項(xiàng)目，稅率也減按１５％征收。還有，從事碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立符合資金和期限要求的外資、合資金融機(jī)構(gòu)、在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性和從事基礎(chǔ)設(shè)施開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)以及國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)也都運(yùn)用１５％的稅率。除上述稅率上的優(yōu)惠外，外商投資企業(yè)還可因投資行業(yè)、經(jīng)營(yíng)期限、投資數(shù)額和產(chǎn)品出口比例符合法律要求而分別再享受“五免五減”、“二免三減”、“一免二減”或減按１０％的稅率征稅或者再投資退稅等特殊優(yōu)惠待遇。在流轉(zhuǎn)稅方面，從１９９４年開(kāi)始，即實(shí)行新稅制后，增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一適用于內(nèi)外資企業(yè)，但１９９３年前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)因征收增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅而增加稅負(fù)的，則可退還多繳納的稅款。在免稅方面，外商投資企業(yè)進(jìn)口作為出資的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)用車(chē)輛和辦公設(shè)備、出口產(chǎn)品的原材料、物料、個(gè)人自用的合理數(shù)量的交通工具和生活用品均免征進(jìn)口關(guān)稅。在個(gè)人所得稅方面，凡在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他部門(mén)工作的外籍人員（包括華僑、港澳同胞）的工資、薪金所得，依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，減半征收。
第二，土地使用優(yōu)惠。根據(jù)全國(guó)性法規(guī)和上海、深圳、海南等地方性法規(guī)的規(guī)定，外商在中國(guó)境內(nèi)投資需要使用土地的，可以在土地使用費(fèi)用和土地使用時(shí)間上享受優(yōu)惠待遇。外商投資企業(yè)如屬技術(shù)先進(jìn)企業(yè)和產(chǎn)品出口企業(yè)的（下稱(chēng)兩類(lèi)企業(yè)），其土地使用費(fèi)（大城市市區(qū)繁華地段除外）按以下標(biāo)準(zhǔn)計(jì)收：（１）開(kāi)發(fā)費(fèi)和使用費(fèi)綜合計(jì)收的地區(qū)，為每年每平方米５至２０元；（２）開(kāi)發(fā)費(fèi)一次性計(jì)收或者兩類(lèi)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的地區(qū)，使用費(fèi)最高為每平方米３元。這些費(fèi)用，地方人民政府還可酌情在一定期限內(nèi)免收。在上海設(shè)立的外商投資企業(yè)如被確認(rèn)為兩類(lèi)企業(yè)，其用地如在非繁華地段的，從其被確認(rèn)年度起３年內(nèi)免繳土地使用費(fèi)；如其用地在繁華地段的則從其被確認(rèn)的年度起按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的下限費(fèi)額繳納土地使用費(fèi)，籌建期間按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的下限費(fèi)額減半繳納。在深圳、海南設(shè)立的外商投資企業(yè)，開(kāi)發(fā)土地期間和企業(yè)基建期間，按收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的３０％繳納土地使用費(fèi)；企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)用自籌資金填海增辟的土地，免繳土地使用費(fèi)１０年；屬兩類(lèi)企業(yè)的用地，則還可享受“五免五減”或“五免三減”待遇。另外，深圳、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)外商使用土地的期限最長(zhǎng)可達(dá)７０年，具體年限按不同行業(yè)或建設(shè)項(xiàng)目予以確定。
第三，外匯管理優(yōu)惠。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)之間，在外匯管理部門(mén)的監(jiān)督下，可以相互調(diào)劑外匯余缺。為此，1９８５年在深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立了第一個(gè)外匯調(diào)劑中心。截止１９９３年底，全國(guó)已有１８?jìng)�(gè)城市開(kāi)辦公開(kāi)調(diào)劑市場(chǎng)，建立了１00多個(gè)外匯調(diào)劑中心。為外商投資企業(yè)解決外匯收支平衡提供了方便。再者，外商投資企業(yè)還可以其自有外匯或從境外借入外匯（指美元、日元、港元、德國(guó)馬克和英鎊）作抵押，向中國(guó)銀行和中國(guó)人民銀行指定的其他銀行申請(qǐng)辦理人民幣貸款。企業(yè)貸到的人民幣款項(xiàng)可以直接用于支付企業(yè)的生產(chǎn)成本和費(fèi)用，也可用于納入計(jì)劃的國(guó)家資產(chǎn)投資。
第四，產(chǎn)品銷(xiāo)售、物資供應(yīng)優(yōu)惠。產(chǎn)品銷(xiāo)售優(yōu)惠主要體現(xiàn)在增大內(nèi)銷(xiāo)比例和以產(chǎn)頂進(jìn)兩個(gè)方面。我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，在實(shí)行以外銷(xiāo)為主原則的同時(shí)，還貫徹以市場(chǎng)換技術(shù)或以產(chǎn)頂進(jìn)的方針，如其產(chǎn)品屬?lài)?guó)內(nèi)需要進(jìn)口的緊缺產(chǎn)品，采用國(guó)內(nèi)原材料、元器件生產(chǎn)的產(chǎn)品或外商提供先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)并照章納稅后，可以適當(dāng)增大內(nèi)銷(xiāo)比例。凡符合下列條件的技術(shù)先進(jìn)企業(yè)，均可申請(qǐng)以產(chǎn)頂進(jìn)：（１）確屬?lài)?guó)內(nèi)需要的技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)、合作企業(yè)的產(chǎn)品，投產(chǎn)初期，在實(shí)現(xiàn)國(guó)產(chǎn)化進(jìn)程中，外匯平衡出現(xiàn)暫時(shí)困難的；（２）技術(shù)先進(jìn)型合資、合作企業(yè)的產(chǎn)品屬于目前和今后幾年中央、地方和部門(mén)需要進(jìn)口的；（３）申請(qǐng)以產(chǎn)項(xiàng)進(jìn)的產(chǎn)品規(guī)格、性能，交貨期限和技術(shù)服務(wù)、培訓(xùn)應(yīng)符合國(guó)內(nèi)用戶(hù)需要，產(chǎn)品必須經(jīng)過(guò)國(guó)家級(jí)產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)中心鑒定，確認(rèn)達(dá)到同類(lèi)進(jìn)口商品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，原則上價(jià)格不高于當(dāng)時(shí)的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格。在物資供應(yīng)方面的優(yōu)惠主要是價(jià)格優(yōu)惠，即我國(guó)供應(yīng)外商投資企業(yè)的物資（除黃金、銀、鉑、石油、煤炭、木材必須按國(guó)家外匯管理部門(mén)或外貿(mào)部門(mén)所提供的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)，以外幣或人民幣支付外）與我國(guó)國(guó)有企業(yè)一樣，按國(guó)內(nèi)現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算，并以人民幣支付。另外，某些地方性法規(guī)，如《上海市外商投資企業(yè)物資采購(gòu)和產(chǎn)品銷(xiāo)售辦法》還規(guī)定，外商投資企業(yè)在上海市采購(gòu)其所需物資，在同等條件下，各物資經(jīng)營(yíng)單位或企業(yè)應(yīng)優(yōu)先滿(mǎn)足兩類(lèi)企業(yè)的需要。
第五，勞務(wù)費(fèi)用優(yōu)惠。勞務(wù)費(fèi)用是指支付給勞動(dòng)者的工資和用于其他社會(huì)保險(xiǎn)基金、福利費(fèi)用和住房補(bǔ)助基金外，免繳國(guó)家對(duì)職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼�！�1〕《上海市中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)勞動(dòng)人事管理?xiàng)l例》第３１條的規(guī)定就是關(guān)于兩類(lèi)企業(yè)免繳上述各項(xiàng)補(bǔ)貼的例子。
第六，水電等條件優(yōu)先提供。凡屬兩類(lèi)企業(yè)的外商投資企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的水、電、運(yùn)輸條件和通信投資設(shè)施都可得到優(yōu)先提供，并按當(dāng)?shù)貒?guó)有企業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)收費(fèi)用。〔2〕
二
中國(guó)法律給予外資的優(yōu)惠待遇是多方面的，其適用范圍和優(yōu)惠程度是相當(dāng)廣泛和極其特殊的，普遍優(yōu)惠適用于中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的所有外商投資企業(yè)；而特殊優(yōu)惠則適用于在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等特別區(qū)域內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)以及投資行業(yè)、投資數(shù)額和經(jīng)營(yíng)期限等符合法律要求的外商投資企業(yè)。中國(guó)對(duì)外資實(shí)行的優(yōu)惠制度，特別是稅收優(yōu)惠制度，在中國(guó)利用外資的歷史上起過(guò)積極的作用，促進(jìn)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。通過(guò)利用外資，引進(jìn)了先進(jìn)技術(shù)和科學(xué)管理經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大了就業(yè)，增加了國(guó)家財(cái)政收入。但毋容置疑，隨著改革開(kāi)放的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，不同企業(yè)、不同區(qū)域?qū)嵭胁煌拇鲋贫鹊拿�，�?yōu)惠待遇制度與國(guó)民待遇原則的矛盾等已日益突出，主要表現(xiàn)在以下兩方面：
其一，外商投資企業(yè)享有的企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇因企業(yè)性質(zhì)和區(qū)域不同而異。例如，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等區(qū)域的外商投資企業(yè)，從事碼頭建設(shè)的合資企業(yè)，在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性和從事基礎(chǔ)設(shè)施開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的符合資金和期限要求的外資、合資金融機(jī)構(gòu)以及國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)等均按１５％的稅率繳納企業(yè)所得稅，而設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)則按２４％的稅率征收；又如，凡已經(jīng)按１５％的稅率繳納企業(yè)所得稅的兩類(lèi)企業(yè)則減按１０％的稅率繳納企業(yè)所得稅；再說(shuō)，凡屬于生產(chǎn)懷企業(yè)或投資行業(yè)、投資數(shù)額、經(jīng)營(yíng)期限、產(chǎn)品出口比例等符合法律要求的還可再享受減句稅或退稅等特殊優(yōu)惠待遇。這種優(yōu)惠待遇的給予，不僅人為制造了內(nèi)外資企業(yè)之間的差別，而且也制造了外商投資企業(yè)之間的差別。另外，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅雖然也適用于外商投資企業(yè)，但１９９３年前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)如因征收以上稅種而增加稅負(fù)的，則可申請(qǐng)退還多繳納的稅款。再者，外商投資企業(yè)進(jìn)口作為出資的機(jī)器設(shè)備、物料、企業(yè)自用運(yùn)輸工具、辦公用品等均免征關(guān)稅，使外商投資企業(yè)處于有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。但內(nèi)資企業(yè)卻不能享受這些優(yōu)惠待遇，從而削弱了內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。
其二，外商投資企業(yè)享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)和免領(lǐng)進(jìn)口許可證。外商投資企業(yè)進(jìn)口自用的生產(chǎn)物品，企業(yè)所需的設(shè)備、原材料和其他物資，出口企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，均免予辦理進(jìn)出口許可�！�3〕而內(nèi)資企業(yè)想取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)必須具備法律規(guī)定的條件，并經(jīng)國(guó)務(wù)院對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易主管部門(mén)許可，否則企業(yè)想取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)必須具備法律規(guī)定的條件，并經(jīng)國(guó)務(wù)院對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易主管部門(mén)許可，否則不得經(jīng)營(yíng)對(duì)外貿(mào)易。與此同時(shí)，外商投資企業(yè)外國(guó)投資者作為出資而進(jìn)口的設(shè)備和物料，在其批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，為生產(chǎn)內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品和國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所需進(jìn)口的設(shè)備、生產(chǎn)用車(chē)輛和各種料件，進(jìn)口本企業(yè)自用的、數(shù)量合理的非生產(chǎn)性物品，只要不屬于進(jìn)口許可證管理的商品，均免領(lǐng)進(jìn)口許可證，海關(guān)憑批準(zhǔn)成立企業(yè)的文件、合同或進(jìn)出口合同驗(yàn)放；更甚者，外商投資企業(yè)為生產(chǎn)出口產(chǎn)品所需進(jìn)口的設(shè)備、生產(chǎn)用車(chē)輛和各種料件，包括實(shí)行進(jìn)口許可證管理的商品在內(nèi)，都免領(lǐng)進(jìn)口許可證。正是這種特殊的優(yōu)惠待遇，為一些地方和企業(yè)利用作為逃避?chē)?guó)家配額許可證管理的一種方式提供了方便。例如，國(guó)內(nèi)鋼材市場(chǎng)行情一度呈旺，一些企業(yè)即利用這一機(jī)會(huì)，與某些享有這種特惠的外商投資企業(yè)合伙進(jìn)口鋼材，使實(shí)際到貨數(shù)量大大超過(guò)許可證發(fā)放數(shù)量，擾亂了市場(chǎng)秩序。
除此之外，外商投資企業(yè)還享有許多國(guó)內(nèi)企業(yè)所不能享有的優(yōu)惠待遇。所有這些優(yōu)惠待遇由于超國(guó)民待遇標(biāo)準(zhǔn)而起到負(fù)面作用，導(dǎo)致虛假投資倒賣(mài)免稅進(jìn)口物資、假借投資進(jìn)口逃避?chē)?guó)家配額許可證管理、偷稅漏稅、虛報(bào)虧損、設(shè)法推遲獲利年度等現(xiàn)象的發(fā)生。這種實(shí)際上的不平等，反過(guò)來(lái)?yè)p害了我國(guó)的投資環(huán)境。
三
中共中央《關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》提出了系統(tǒng)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論，其中最為突出的內(nèi)容是承認(rèn)個(gè)人和企業(yè)等市場(chǎng)主體享有獨(dú)立、自主和平等的權(quán)利；建立具有競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)體系，由市場(chǎng)形成價(jià)格，保證各種商品生產(chǎn)要素的自由流動(dòng)，由市場(chǎng)對(duì)資源配置起基礎(chǔ)性作用；遵守國(guó)際交往中通行的規(guī)則和慣例。其中，市場(chǎng)主體之間的平等競(jìng)爭(zhēng)，正是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)所在，它意味著各種主體機(jī)會(huì)均等地按照統(tǒng)一的市場(chǎng)價(jià)格取得生產(chǎn)要素和出售商品，公平地承擔(dān)各種稅負(fù)。因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然呼喚國(guó)民待遇的出臺(tái)。中國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)雖以公有制為主體，多種經(jīng)濟(jì)成份共同發(fā)展，但它與在資本主義條件下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一樣，要求對(duì)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體（國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)和外商投資企業(yè)等）一視同仁享受法律賦予的各項(xiàng)權(quán)利并履行法律規(guī)定的各項(xiàng)義務(wù)，使他們同處于一條起跑線上，公平竟?fàn)帯?br>
然而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制確立之前，中國(guó)雖未提及“國(guó)民待遇”字樣，但實(shí)際上中國(guó)已在一般民事權(quán)利、企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)、投資活動(dòng)方面的權(quán)利的享受和企業(yè)資格的取得、權(quán)利的保護(hù)以及義務(wù)的履行等方面均給予外資一定范圍、一定程度的國(guó)民待遇。盡管如此，外商投資企業(yè)在許多方面享受的待遇與內(nèi)資企業(yè)相比，區(qū)別甚大，特別是對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠待遇制度，使其處于“超國(guó)民”的地位。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的形成和世界貿(mào)易組織的建立以及烏拉圭回合協(xié)議的生效，投資領(lǐng)域已被納入關(guān)貿(mào)總協(xié)定的體制之內(nèi)，而國(guó)民待遇又是關(guān)貿(mào)總協(xié)定的基本原則之一，因此，投資領(lǐng)域方面的國(guó)民待遇必然成為一項(xiàng)廣泛的國(guó)際義務(wù)。中國(guó)已提出加入世界貿(mào)易組織并為此目的有步驟地采取各項(xiàng)有效措施步向國(guó)民待遇。先是縮小內(nèi)部差別，改變優(yōu)惠傾斜方向并拓展外商投資領(lǐng)域。具體做法是，在繼續(xù)實(shí)施沿海發(fā)展戰(zhàn)略的同時(shí)，加快內(nèi)地省市開(kāi)放的步伐，給予外商投資的某些優(yōu)待由地區(qū)傾斜逐步向行業(yè)傾斜過(guò)渡；允許外商投資外貿(mào)、金融、保險(xiǎn)、航空和運(yùn)輸?shù)阮I(lǐng)域。進(jìn)而實(shí)行稅制和匯制改革。具體做法是，按國(guó)際規(guī)范改革了流轉(zhuǎn)稅，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收增值稅，對(duì)內(nèi)外人員工資所得統(tǒng)一征收個(gè)人所得稅和內(nèi)外資企業(yè)按同一稅率征收企業(yè)所得稅；實(shí)行匯率并軌，建立統(tǒng)一的銀行間外匯市場(chǎng)，實(shí)行以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)的單一的有管理的浮動(dòng)匯率制度。
近來(lái)，中共中央已明確提出對(duì)外商投資企業(yè)逐步實(shí)行國(guó)民待遇。〔4〕為此，中國(guó)從１９96年４月１日起，取消外商投資企業(yè)的設(shè)備進(jìn)口關(guān)稅免稅待遇。但對(duì)于在１99６年４月１日前批準(zhǔn)的項(xiàng)目在3000萬(wàn)美元以下的可享受1年的寬限期；項(xiàng)目在３０00萬(wàn)美元以上的可享受２年的寬限期�！�5〕這一舉措，無(wú)疑是削減外資優(yōu)惠待遇，縮小內(nèi)外資企業(yè)之間的待遇差別。
我國(guó)的稅制改革，采取了逐步調(diào)整、逐步削減和逐項(xiàng)取消的做法。理由是，對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行國(guó)民待遇并不可能一步到位，更不可能保證內(nèi)外資企業(yè)待遇完全平等。更何況，實(shí)行國(guó)民待遇還可援引關(guān)貿(mào)總協(xié)定的例外條款。中國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，就是將來(lái)加入世界貿(mào)易組織，也是以發(fā)展中國(guó)家的身份享受權(quán)利并承擔(dān)義務(wù)的。因此，在投資領(lǐng)域中給予發(fā)展中國(guó)家的各項(xiàng)優(yōu)惠待遇，同樣適用于中國(guó)。這說(shuō)明了對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行國(guó)民待遇，并非排除給予其一定的優(yōu)惠待遇。實(shí)踐中，發(fā)展中國(guó)家為了吸引外資而不同程度地給予外資一定的優(yōu)惠待遇就是最好的證明。當(dāng)然，作為發(fā)展中國(guó)家的中國(guó)，理應(yīng)責(zé)無(wú)旁貸地根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際慣例和烏拉圭回合協(xié)議對(duì)發(fā)展中國(guó)家的要求，有計(jì)劃、有步驟地通過(guò)調(diào)整和修訂外商投資政策和法律，包括調(diào)整、減少或取消外商投資企業(yè)的某些優(yōu)惠，也包括減少對(duì)外商投資企業(yè)的差別待遇，同時(shí)還可考慮提高內(nèi)資企業(yè)的某些待遇來(lái)重新構(gòu)建外資優(yōu)惠制度。筆者認(rèn)為，新構(gòu)建的外資優(yōu)惠制度可包括如下內(nèi)容：
１．企業(yè)所得稅優(yōu)惠。該項(xiàng)優(yōu)惠首先體現(xiàn)為稅率優(yōu)惠。我國(guó)目前內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一按３３％的稅率征收企業(yè)所得稅，這顯然是提高內(nèi)資企業(yè)的待遇。而該稅率與許多發(fā)展中國(guó)家，如菲律賓（３５％）、薩爾瓦多（３８％）、埃及（３９．７％）、馬來(lái)西亞、新加坡、哥倫比亞、洪都拉斯、埃塞俄比亞和斐濟(jì)（４０％）、墨西哥和黎巴嫩（４２％）、泰國(guó)、印尼、阿根廷（４５％）〔6〕等相比則明顯偏低，這對(duì)外資來(lái)講，則不失為一種優(yōu)惠。其次是區(qū)域優(yōu)惠。即經(jīng)濟(jì)特區(qū)外商投資企業(yè)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、浦東新區(qū)的生產(chǎn)性和從事基礎(chǔ)設(shè)施開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)以及國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)均按１５％的稅率征收；而沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)則適用２４％的稅率征稅；凡按１５％稅率征稅的企業(yè)如被確認(rèn)為兩類(lèi)企業(yè)的，可減按１０％的稅率征稅，以上區(qū)域優(yōu)惠可根據(jù)我國(guó)區(qū)域發(fā)展的需要適用于其他區(qū)域，以鼓勵(lì)外商對(duì)特定區(qū)域的投資。按我國(guó)現(xiàn)行某些關(guān)于鼓勵(lì)向特定區(qū)域投資的法規(guī)的規(guī)定，已將各項(xiàng)優(yōu)惠統(tǒng)一適用于內(nèi)外資企業(yè)�！�7〕再次是行業(yè)優(yōu)惠。為了引導(dǎo)外資投向，在適用以上有關(guān)優(yōu)惠的同時(shí)，還可考慮對(duì)某些行業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)給予減免稅待遇。諸如對(duì)農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)和農(nóng)業(yè)新技術(shù)項(xiàng)目、工業(yè)項(xiàng)目、交通項(xiàng)目、郵電通訊和公用事業(yè)等行業(yè)還可繼續(xù)給予所得稅減免優(yōu)惠，以重點(diǎn)鼓勵(lì)特殊行業(yè)的發(fā)展，待有關(guān)行業(yè)發(fā)展到一定程度時(shí)才予以取消。最后是再投資優(yōu)惠，外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者如果將從企業(yè)取得的利潤(rùn)用于直接再投資，經(jīng)營(yíng)期限不少于５年的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還其再投資部分已繳納所得稅的４０％稅款；如果將該利潤(rùn)用于舉辦、擴(kuò)建兩類(lèi)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于５年的，可申請(qǐng)全部退還其再投資部分已繳納的所得稅稅款。
２．拓展外商投資領(lǐng)域。根據(jù)中國(guó)外商投資法的規(guī)定，新聞、出版、廣播、電視、電影、商業(yè)、外貿(mào)、保險(xiǎn)、郵電通信；公用事業(yè)，交通運(yùn)輸，房地產(chǎn)，信托投資，租賃等行為業(yè)是禁止或限制外商投資的，習(xí)慣上由國(guó)內(nèi)企業(yè)獨(dú)家壟斷，無(wú)人與之競(jìng)爭(zhēng)，其弊端種種，路人皆知。其他行業(yè)，雖有競(jìng)爭(zhēng)，但又不同程度享有國(guó)家給予在能源、運(yùn)輸和原材料等方面的優(yōu)惠，使其具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。以上限制和厚此薄彼的做法對(duì)外商和外商投資企業(yè)來(lái)講是一種差別待遇。近年來(lái)，中國(guó)已有限度地向外商開(kāi)放了金融、外貿(mào)、交通和通訊等行業(yè)，而對(duì)這些行業(yè)的開(kāi)放主要極限在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東開(kāi)發(fā)區(qū)，不利于全局發(fā)展。因此，隨著國(guó)民待遇的全面實(shí)行，中國(guó)應(yīng)力爭(zhēng)在全國(guó)范圍內(nèi)拓展外商投資領(lǐng)域。
３．放寬內(nèi)銷(xiāo)比例。中國(guó)外商投資法鼓勵(lì)外商投資企業(yè)辦成產(chǎn)品出口企業(yè)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品必須全部出口或者大部分出口，除非產(chǎn)品屬于中國(guó)急需的或者中國(guó)需要進(jìn)口的，才允許給予較大的內(nèi)銷(xiāo)比例。為了貫徹市場(chǎng)主體間的公平競(jìng)爭(zhēng)原則，在符合國(guó)家總體要求和保持以外向型為主的經(jīng)濟(jì)格局的前提下，放寬外商投資企業(yè)產(chǎn)品的內(nèi)銷(xiāo)比例（但涉及進(jìn)口許可和配額管理的產(chǎn)品除外）。特別是對(duì)于高科技項(xiàng)目和大財(cái)團(tuán)、大跨國(guó)公司投資的重點(diǎn)項(xiàng)目，更應(yīng)讓出部分國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，甚至允許其自行確定內(nèi)外銷(xiāo)比例。因?yàn)檫@對(duì)中國(guó)來(lái)講，是以市場(chǎng)換技術(shù)的好辦法，而對(duì)外商而言，卻是一項(xiàng)優(yōu)惠措施。
４．延長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)期限和擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍。為了鼓勵(lì)外商投資和有效地引導(dǎo)外資投向，國(guó)家可對(duì)那些規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)大和資金回收期長(zhǎng)的高新技術(shù)項(xiàng)目，農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)和能源、交通、基礎(chǔ)工業(yè)項(xiàng)目，允許其延長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)期限并擴(kuò)大與這些項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)營(yíng)范圍。
５．提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。為外商投資提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，同樣是改善中國(guó)投資環(huán)境的有效措施，具體包括以下三項(xiàng)：
第一，簡(jiǎn)化外商投資審批程序。長(zhǎng)期以來(lái)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立外商投資企業(yè)一律必須經(jīng)過(guò)立項(xiàng)、申請(qǐng)、審查批準(zhǔn)等程序，即實(shí)行逐項(xiàng)審批制度。實(shí)行該項(xiàng)制度由于程序繁瑣、審批時(shí)間長(zhǎng)而有礙于提高辦事效率，在一定程度上影響了外資的引進(jìn)。因此，中國(guó)應(yīng)當(dāng)參照國(guó)際上的普遍做法及時(shí)改審批制為登記制。在這方面，經(jīng)濟(jì)特區(qū)的做法是值得借鑒的。目前，在深圳的外商投資項(xiàng)目只要不屬于《深圳市投資導(dǎo)向目錄》禁止類(lèi)和六種除外項(xiàng)目和情形，〔8〕投資者則無(wú)須履行投資立項(xiàng)審批程序，直接到深圳市工商局或保稅區(qū)管理部門(mén)申請(qǐng)登記注冊(cè)，并向市外資辦備案即可。即使對(duì)于需要立項(xiàng)審批的項(xiàng)目，也實(shí)行“一站式”聯(lián)審制�！�9〕具體做法是，把與外商投資有關(guān)的管理服務(wù)部門(mén)集中在一起聯(lián)合辦公，設(shè)立外商投資服務(wù)中心，集招商引資的接待咨詢(xún)、立項(xiàng)審批、核準(zhǔn)登記、注冊(cè)發(fā)照專(zhuān)業(yè)服務(wù)、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)于一體，為外商提供“一條龍”服務(wù)，使投資者只需進(jìn)“一個(gè)門(mén)”就可辦齊有關(guān)投資的各項(xiàng)手續(xù)。
第二，簡(jiǎn)化外商出入境手續(xù)。這項(xiàng)優(yōu)質(zhì)服務(wù)已在中國(guó)經(jīng)濟(jì)特區(qū)得以體現(xiàn)。在海南，外國(guó)人到島內(nèi)洽談投資、貿(mào)易等，停留時(shí)間不超過(guò)１５天的，可臨時(shí)在�？诨蛉齺喛诎掇k理入境簽訂手續(xù)；需要常駐的外國(guó)人及其隨行眷屬，可申請(qǐng)辦理多次入境簽證。港澳臺(tái)同胞和華僑持有有效證件或護(hù)照的，前往海南島及轉(zhuǎn)住境內(nèi)其他地區(qū)或者出境，無(wú)需辦理簽證�！�10〕而在深圳，外商到經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)投資辦廠或興辦其他企業(yè)，均可辦理往返多次有效的出入境簽證。深圳口岸勻設(shè)有專(zhuān)用通道，并延長(zhǎng)海關(guān)出入境關(guān)閘時(shí)間，方便外商出入境。外國(guó)旅客進(jìn)入特區(qū)，停留不超過(guò)７２小時(shí)的，可免予辦理簽證手續(xù)。廈門(mén)、珠海、汕頭經(jīng)濟(jì)特區(qū)也同樣為外商出入境提供了方便。以上做法應(yīng)在全國(guó)各地鋪開(kāi)，全面為外商提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
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