[ 于伏海 ]——(2019-6-27) / 已閱9661次
同理也可以適用受贈(zèng)人是外祖父母的情形。
4，兄弟姐妹。這里說的兄弟姐妹包括同父同母的兄弟姐妹、同父異母的兄弟姐妹、同母異父的兄弟姐妹。不包括堂兄弟姐妹。
同父同母的兄弟姐妹，張男和李女結(jié)婚生下張小男和張小女，張小男和張小女就是父母同母的兄弟姐妹。張小男長(zhǎng)大后與李小女結(jié)婚，收養(yǎng)了張一男和張一女，張一男和張一女也是同父同母的兄弟姐妹。
同父異母或者同母異父的兄弟姐妹。王大男和趙大女結(jié)婚，生有一子王小男，后二人離婚，孩子跟王大男一起生活，后王大男與劉大女結(jié)婚，生有一女王小女，劉大女不但悉心撫養(yǎng)教育王小女，還悉心撫養(yǎng)教育王小男，此時(shí)，王小男和王小女就是同父異母的兄弟姐妹，根據(jù)上述文件，王小男和王小女互贈(zèng)房產(chǎn)不用繳納個(gè)人所得稅。
此規(guī)定第二項(xiàng)，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅。那些人是“對(duì)贈(zèng)與人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人”呢？
我的理解是，肯定不是第一項(xiàng)說的八類人，也肯定不是第三項(xiàng)說的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人這三類人，肯定是這十一類人之外的人。那么是哪些人呢？舉例說明：
比如，王朝年事已高，有一子已亡，王朝的兒子死亡后，王朝的外甥馬漢贍養(yǎng)王朝，王朝有退休金夠生養(yǎng)死葬，但是馬漢天天來跟王朝說話聊天，還帶王朝到全國(guó)各地旅游，王朝同意將自己的一套房屋贈(zèng)與給馬漢，此時(shí)王朝和馬漢都不用繳納個(gè)人所得稅。贍養(yǎng)并不是單指給錢。不知道我的這個(gè)例子恰不恰當(dāng)，歡迎各位朋友賜教。
再比如，醫(yī)院婦產(chǎn)科抱錯(cuò)了孩子，張龍的孩子張一龍被護(hù)士抱給了趙虎的妻子，二十年后，張龍找回了自己的親生孩子張一龍，張一龍工作后，買了兩套房子，趙虎夫婦沒有房子，張一龍同意將自己的一套房子贈(zèng)與給趙虎夫婦，此時(shí)贈(zèng)與人和受贈(zèng)人都不用繳納個(gè)人所得稅。
此規(guī)定第三項(xiàng)，房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人取得房屋所有權(quán)時(shí)，不用繳納個(gè)人所得說。
法定繼承人、遺囑繼承人取得被繼承人的房屋所有權(quán)，已經(jīng)不是贈(zèng)與和受贈(zèng)與了。受遺贈(zèng)人取得遺贈(zèng)人的房屋所有權(quán)也不屬于贈(zèng)與和受贈(zèng)與。所以，財(cái)稅〔2009〕78號(hào)這個(gè)文件第一條的編輯是有問題的，應(yīng)該改為兩條，去掉“無償”二字，如下：
一，以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：
（一）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；
（二）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
二，房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，對(duì)依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人不征收個(gè)人所得稅。
這樣一改，就將法定繼承人、遺囑繼承人和受遺贈(zèng)人（屬于繼承法）跟受贈(zèng)人（屬于合同法）分開了，而不是像原來那樣，讓人們誤以為贈(zèng)與合同關(guān)系包括了繼承法律關(guān)系和遺贈(zèng)法律關(guān)系。
那么，什么是法定繼承呢？法定繼承就是法律規(guī)定的有繼承權(quán)的人對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)進(jìn)行的繼承，《繼承法》第二章是專門規(guī)定法定繼承的，法定繼承跟遺囑繼承是相對(duì)的，只要被繼承人沒有立遺囑或者遺囑無效的，那就適用《繼承法》第二章，由法定繼承人繼承遺產(chǎn)。
遺囑繼承就是被繼承人立有遺囑而且有效，被繼承人在遺囑里說明自己的財(cái)產(chǎn)由哪些法定繼承人繼承，此時(shí)，遺囑里列明的法定繼承人就是遺囑繼承人。注意，立遺囑人只能在遺囑里將自己的財(cái)產(chǎn)讓某一個(gè)或者某幾個(gè)法定繼承人繼承，此時(shí)才談得上“遺囑繼承人”這個(gè)概念，詳見《繼承法》第三章。
如果立遺囑人在遺囑里將自己的財(cái)產(chǎn)讓非法定繼承人繼承，那就是遺贈(zèng)了，受遺贈(zèng)人包括國(guó)家、集體或者法定繼承人以外的人。
法定繼承人和遺囑繼承人（遺囑沒有設(shè)定義務(wù)）取得被繼承人的房屋所有權(quán)不用繳納個(gè)人所得稅，這個(gè)容易理解。受遺贈(zèng)人無償取得立遺囑人（遺贈(zèng)人）的房屋所有權(quán)不用繳納個(gè)人所得稅，這個(gè)也容易理解。
但是，《繼承法》第二十一條規(guī)定，遺贈(zèng)是可以設(shè)置義務(wù)的，遺囑也是可以設(shè)定義務(wù)的，在設(shè)定義務(wù)的遺囑和遺贈(zèng)里，遺囑繼承人和受遺贈(zèng)人取得立遺囑人的房屋所有權(quán)還用不用繳納個(gè)人所得稅？
我認(rèn)為是不用繳納的，財(cái)政部和稅務(wù)局的上述兩個(gè)文件也沒有明確說明這兩種情況遺囑繼承人和受遺贈(zèng)人需要繳納個(gè)人所得稅。大家也可以試想一下，沒有給遺囑繼承人設(shè)定義務(wù)的遺囑里，遺囑繼承人取得立遺囑人的房屋所有權(quán)都不用繳納個(gè)人所得稅，那些被設(shè)定了義務(wù)的遺囑繼承人當(dāng)然就更不用繳納個(gè)人所得稅了。同理，被設(shè)定義務(wù)的受遺贈(zèng)人取得遺贈(zèng)人的房屋所有權(quán)時(shí)，也是不用繳納個(gè)人所得稅的。
舉例說明：
1，設(shè)定義務(wù)的遺囑：郭靖在遺囑里寫清楚，自己去世后，自己名下的房子由孫子郭小靖繼承，但是郭小靖必須負(fù)責(zé)維護(hù)和照料郭靖承包的五十畝果園。郭小靖嚴(yán)格履行遺囑設(shè)定的這一義務(wù)，郭靖去世后，郭小靖按照遺囑取得郭靖的房屋所有權(quán)，此時(shí)郭小靖不用繳納個(gè)人所得稅。
2，設(shè)定義務(wù)的遺贈(zèng)：楊康在遺囑里寫清楚，自己去世后，自己名下的房子由自己的保姆穆念慈繼承，穆念慈必須對(duì)楊康承擔(dān)生養(yǎng)死葬的義務(wù)。穆念慈同意并嚴(yán)格按照遺囑履行義務(wù)。楊康去世后，穆念慈取得楊康的房屋所有權(quán)，此時(shí)，穆念慈不用繳納個(gè)人所得稅。
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