[ 余秀才 ]——(2005-6-15) / 已閱18038次
論 會 計 的 精 神
什么是會計？有觀點認為，會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并定期向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動[1]。如果我們用“語文”的方法，提煉出句子的主干，則這一概念可以表述為：“會計是一種經(jīng)濟管理活動”，更簡捷一點則：“會計是活動�！睋�(jù)此，我認為這一概念值得商榷，理由如下：
1、會計具有統(tǒng)一性。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)如何登記和做賬，在全國都基本上是統(tǒng)一的，甚至有些可以超越國界而達到全球統(tǒng)一。而活動不具有這種屬性，也許有人會說籃球、足球是活動，同樣具有統(tǒng)一性，但我認為，這種活動統(tǒng)一的是游戲規(guī)則，而并非活動本身，如果統(tǒng)一的是活動本身，就意味著所有參加的人應(yīng)當在同一時間、同一地點參加同一活動，這簡直是不可想象的，最起碼的一點，這種活動其規(guī)則就限定了參與的人數(shù)。
2、會計具有確定性。也就是說，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)如何登記、如何進行賬務(wù)處理，其基本原則、程序和方法都是確定的。例如我國《企業(yè)會計報告條例》第17條就規(guī)定：“企業(yè)不得違反本條例和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。任何組織或者個人不得授意、指使、強令企業(yè)違反本條例和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法�！倍顒用黠@不具有這種屬性，仍以足球為例，比賽開始后，只要不違反游戲規(guī)則，任何一方都有權(quán)根據(jù)自己的實際情況，隨意變更自己進攻或防守的程序和方法，任何人無權(quán)干涉。
3、會計具有強制性。即任何企業(yè)都必須對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理，那怕設(shè)置會計人員的單位和企業(yè)也要委托專門的會計師事務(wù)所或?qū)ｉT的會計人員對其業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。例如我國《企業(yè)會計準則》第2條就規(guī)定：“本準則適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)。設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)（以下簡稱境外企業(yè)）應(yīng)當按照本準則向國內(nèi)有關(guān)部門編報財務(wù)報告�！倍贿M行賬務(wù)處理是無法編制財務(wù)報告的�；顒用黠@不具有這種屬性，因為我至今還沒有找到任何一項法律法規(guī)曾規(guī)定有哪項活動是任何一個企業(yè)都必須參與的。
4、我們知道，公安機關(guān)、檢察機關(guān)、人民法院以及其他國家機關(guān)利用法律法規(guī)處理案件的活動，我們通常稱為“執(zhí)法”，但如果我們把這種執(zhí)法活動與法律、法規(guī)本身混為一談，那簡直是非�？尚Φ�。這一概念的錯誤之處在于——把利用會計技術(shù)、會計方法等進行經(jīng)濟管理的活動與會計本身混為一談。
綜上所述，我們不難發(fā)現(xiàn)，會計不是活動，也不可能是活動。那到底應(yīng)該是什么呢？我認為，應(yīng)該是一種制度，或者說是一種制度體系，是一系列制度的集合體。據(jù)此，我們可以把會計的概念表述為——會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并定期向有關(guān)方面提供會計信息的一系列制度、方法的總稱。我認為會計可以有狹義和廣義之分，所謂狹義的會計，也可以稱為純粹的會計，就是指會計的核算、反映、監(jiān)督這三項基本職能。廣義的會計除了這些以外，還包括：賬簿該如何設(shè)置、該采用什么樣的記賬方法、如何對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理、如何制作會計報表以及應(yīng)當設(shè)置哪些會計人員和會計人員應(yīng)當具備什么樣的條件等，具體來說，就是還應(yīng)當包括《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《會計師條例》、《現(xiàn)金管理條例》等一系列法律法規(guī)。因為這些法律法規(guī)可以說已經(jīng)融入并貫穿到所有的會計教科書當中，如果我們脫離了這些法律法規(guī)來學習會計，是根本不可能學好的，或者說即使學了也是沒用的，至少在我國境內(nèi)是這樣。
既然會計是一種制度，那么這種制度的價值何在？制定這種制度的目的和宗旨何在？即通常所說的，為什么要制定這種制度？這就是本文所要討論的所謂的會計的精神。換言之，就是國家為什么要制定這些與會計有關(guān)的法律法規(guī)。我國《會計法》第一條規(guī)定：“為了規(guī)范和加強會計工作，保障會計人員依法行使職權(quán)，發(fā)揮會計工作在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益中的作用，制定本法�！闭娴膬H僅是這么簡單嗎？
其實用馬克思主義的理論就可以解決這個問題，馬克思主義認為法是階級統(tǒng)治的工具，并且共產(chǎn)黨也不反對這一理論。我國《憲法》第1 條規(guī)定：“中華人民共和國是工人階級領(lǐng)導的、以工農(nóng)聯(lián)盟為基礎(chǔ)的人民民主專政的社會主義國家�！彼^人民民主專政就是對人民實行民主和對敵人實行專政兩方面的結(jié)合[2]。所謂專政是指對極少數(shù)嚴重的犯罪分子實行專政[3]。而所謂的人民包括全體社會主義勞動者、擁護社會主義的愛國者和擁護祖國統(tǒng)一的愛國者；其中社會主義勞動者主要是指工人、農(nóng)民、和知識分子這些社會主義建設(shè)事業(yè)的基本依靠力量[4]�？梢�，幾乎所有中國公民都可以說自己是人民，哪怕是犯罪分子，在他犯罪之前和刑滿釋放后，也同樣可以說自己是人民。于是我們可以說這種專政是事后的專政。而從法的原理上來說，犯罪分子是不受法律約束的（并不等于沒有強制力），如果他受法律約束，他就不會犯罪，這就是所謂的“違法的人，其行為是不受法約束的”�？梢姺ㄗ罱K是約束了人民的行為，因為一旦人民的行為不受法的約束而超越了法的界限，就由人民變成了敵人。會計法等與會計有關(guān)的法律、法規(guī)是“法”，當然也不會例外，當然也就是國家用來約束公司、企業(yè)以及會計人員的工具。這就是會計法律、法規(guī)的本質(zhì)。
但為什么要進行這種約束呢？不可能是憑白無故的，肯定是有原因的，但具體是什么呢？要解決這個問題，得從會計和稅收的發(fā)展史說起——
其實，在人類社會生產(chǎn)的過程中，一開始，特別是在文字產(chǎn)生以前，由于生產(chǎn)的規(guī)模很小，人們是不對生產(chǎn)進行記錄的，隨著生產(chǎn)的發(fā)展，人們開始在繩子上打個結(jié)來記錄生產(chǎn)中的一些事，這就是“結(jié)繩記事”，由于這種記錄方法的相似性和不確定性，導致這種記錄容易混淆和忘記，慢慢的人們用一些簡單的符號來代替之，符號的進一步發(fā)展就產(chǎn)生了“文字”，但這時的記錄基本上還停留在一對些重大事項的記錄上，這種記錄的進一步細化，擴張到了投入和產(chǎn)出的數(shù)量的記錄，于是產(chǎn)生了“數(shù)字”和“計數(shù)法”，數(shù)量記錄的發(fā)展，演變成了數(shù)量的“計算”，簡單的“加減運算法則”應(yīng)運而生。從生產(chǎn)的屬性上來看，由于邊角廢料的存在，產(chǎn)品的絕對數(shù)量總體來說是呈減少的趨勢，這就是損耗，生產(chǎn)的進一步發(fā)展，人們產(chǎn)生了“成本”的概念和觀念，“計算”也就相應(yīng)地變成了“核算”。但這時這些記錄等工作，基本上是由生產(chǎn)人員作為一種附帶性的工作來進行的。隨著生產(chǎn)的進一步擴大，這些工作從生產(chǎn)中獨立出來，于是產(chǎn)生了“會計”和“會計人員”。但這時的會計基本上是由業(yè)主自己進行的，隨著雇傭勞動的出現(xiàn)，會計便增加了“監(jiān)督”職能，當業(yè)主把會計交給其他人去做的時候，會計人員便承擔起了向業(yè)主反映情況的工作，于會計便產(chǎn)生了“反映”職能，現(xiàn)代意義上會計報表制度，實際上就是反映職能的發(fā)展。這就是現(xiàn)代意義上會計的記錄、核算、監(jiān)督和反映等職能的產(chǎn)生過程（有的書上也將記錄職能歸入核算職能）。
但直到這里為止，會計仍然是狹義的會計，是純粹的會計，仍然是生產(chǎn)經(jīng)營者自主的會計，國家基本上是不參與的，也沒有參與的必要。而國家又是怎樣參與到會計中的呢？這又得從稅收的發(fā)展史說起。
稅收最早是采用實物形式繳納的，如英國的羊毛稅，法國的獸皮稅，瑞士的麻布稅，北美的牦牛稅，我國古代所謂的“布縷之征，粟米之征”。史書上記載的周代的“九貢”都是實物征收形式，宋代實物收入的內(nèi)容更廣泛而具體，分為谷、帛、金鐵、物產(chǎn)四大類，僅谷類就有71種之多[5]。這就必然要求稅率只能采用定額稅率，所謂定額稅率，又稱固定稅率，是按單位征稅對象，直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式[6]。說簡單點，就相當于“一畝地納多少糧”。這種稅收形式可以說是原始的、粗放的、不精確的。因為直到此時為止，人們收入的多少和國家的稅收的多少都沒有直接的關(guān)系。所以國家也就基本上不參與會計，使得會計仍然處于“純粹的會計”的階段。
隨著商品經(jīng)濟和市場經(jīng)濟的發(fā)展，公司、企業(yè)大量的出現(xiàn)，并越來越成為國家經(jīng)濟的主導力量，這就是由農(nóng)經(jīng)濟向工業(yè)經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變。這就向傳統(tǒng)的“定額稅率”的稅收形式提出了挑戰(zhàn)——由于公司、企業(yè)的個體差異非常大，不象土地一樣可以用面積為衡量標準，不可能讓每一個公司、企業(yè)都交同等的定額稅，但不對公司、企業(yè)征稅，國家又不甘心，于是，以收益為征稅對象的比例稅率應(yīng)運而生。所謂比例稅率，是指應(yīng)征稅額與征稅對象為等比例關(guān)系的稅率[7]。在英國最早興起了對所得額的課稅，一開始是為了應(yīng)付由戰(zhàn)爭引起的龐大經(jīng)費開支，只是一個臨時性稅種，隨著戰(zhàn)爭的發(fā)生和停止而時興時廢，因此又有“戰(zhàn)時稅”之稱，直到1874年才成為英國稅制中的一個永久稅種，以后相繼被世界各國所采用[8]。這樣生產(chǎn)者和經(jīng)營者收益的多少與國家利益的關(guān)系就由原來定額稅率制時的無關(guān)緊要變得息息相關(guān)，緊密聯(lián)系在了一起——
公司、企業(yè)的老板，為了自身的經(jīng)濟利益，總是千方百計地在做賬時多記錄支出，少記或根本不記錄收入，把盈利變成虧損，從而減少所上的稅。這肯定損害了國家的利益，是不會得到國家的允許和贊成的，因為稅收是國家取得財政收入的最重要手段，目前，稅收收入在我國家財政收入中已占95%以上，在日本占91%，英國占96%，美國占98%[9]。而在我國的現(xiàn)行稅制當中，僅消費稅、增值稅和營業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅就占稅收總收入的70%以上，所得稅占稅收總收入的20%左右[10]，加起來就超過了90%，而這些稅種都是實行比例稅率，可見，會計做賬的真實性成了決定國家財政收入多少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這就使得會計的規(guī)范化變得刻不容緩，于是國家通過制定一系列法律法規(guī)的方式逐步參與到會計中來，力圖規(guī)范會計行為，以最大限度地保障國家稅收，慢慢的，就演變成了今天的樣子。
在利益的驅(qū)動下，可以說，今天的會計，已經(jīng)不再是“純粹的會計”，國家法律、法規(guī)已經(jīng)滲透到了會計的每一個環(huán)節(jié)，會計的點點滴滴都是國家“人為” 雕琢的產(chǎn)物。所有的會計人員啊，你知道你在為誰辛苦為誰忙嗎？
如果覺得還不夠具有說服力，那么，請看我國《刑法》分則第三章第六節(jié)——“危害稅收征管罪”當中的第201條：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金�！�
綜上所述，我們可以將會計的精神表述為：會計是一種制度，制定這種制度的目的和宗旨是為了規(guī)范公司企業(yè)的做賬的行為，從而最大限度地保障國家稅收。其價值可以等同于稅收的價值。
結(jié)語：國家具有對內(nèi)維護階級統(tǒng)治、處理社會公共事務(wù)，對外抵御外敵入侵的基本職能，這一系列活動都需要錢、需要經(jīng)濟支持，而如前所述，我國95%的財政收入來自稅收，從這個意義上來說，不要稅收的存在，等于不要國家的存在，稅收的重要性可以等同于國家的重要性。納稅是每一個公民的光榮義務(wù)，我們完全可以正大光明，但幾乎所有的會計教科書都只告訴我們該如何對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理，而不告訴我們?yōu)槭裁催@樣做，以至于很多會計人員對此都是知其然而不知其所以然，甚至連《會計法》也對本文所說的“會計的精神”閃爍其辭，我真搞不懂，我們到底怕什么？
作者：余秀才(原創(chuàng))
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注釋：
[1] 云南省會計從業(yè)資格考試指定用書《會計基礎(chǔ)知識》，經(jīng)濟科學出版社2003年7月第1版第1次印刷，第1頁。
[2] 周葉中主編《憲法》，北京大學出版社 2000年12月第一版第196頁。
[3] 周葉中主編《憲法》，北京大學出版社 2000年12月第一版第197頁。
[4] 周葉中主編《憲法》，北京大學出版社 2000年12月第一版第196頁。
[5] 郝如玉主編全國高等教育自學考試指定教材《中國稅制》，武漢大學出版社2001年第2版第2次印刷，第2頁。
[6] 郝如玉主編全國高等教育自學考試指定教材《中國稅制》，武漢大學出版社2001年第2版第2次印刷，第39頁。
[7] 郝如玉主編全國高等教育自學考試指定教材《中國稅制》，武漢大學出版社2001年第2版第2次印刷，第28頁。
[8] 郝如玉主編全國高等教育自學考試指定教材《中國稅制》，武漢大學出版社2001年第2版第2次印刷，第155頁。
[9] 郝如玉主編全國高等教育自學考試指定教材《中國稅制》，武漢大學出版社2001年第2版第2次印刷，第2頁。
[10] 郝如玉主編全國高等教育自學考試指定教材《中國稅制》，武漢大學出版社2001年第2版第2次印刷，第324頁。
