[ 王魯文 ]——(2005-9-12) / 已閱24017次
簡析《關(guān)于非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中實質(zhì)性改變標準的規(guī)定》
王魯文 黃雪芹
2004年12月,海關(guān)總署公布了122號總署令--《關(guān)于非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中實質(zhì)性改變標準的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》),對非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中實質(zhì)性改變標準的確定作了規(guī)定。
（一） 非優(yōu)惠性原產(chǎn)地規(guī)則
原產(chǎn)地規(guī)則是用于確定貨物“經(jīng)濟國籍”的標準。在國際貿(mào)易政策中，原產(chǎn)地規(guī)則的主要用途是依據(jù)貨物的實質(zhì)性加工地點，對各類貨物的“經(jīng)濟國籍”進行確認，并依據(jù)確定的貨物原產(chǎn)地，進而實施相關(guān)的關(guān)稅與非關(guān)稅貿(mào)易措施。
原產(chǎn)地規(guī)則，無論是所謂的“優(yōu)惠性”原產(chǎn)地規(guī)則還是“非優(yōu)惠性”原產(chǎn)地規(guī)則，都是實施歧視性關(guān)稅和其他貿(mào)易措施的產(chǎn)物。如果對其他所有國家的進口貨物無差別地適用同樣的關(guān)稅稅率和其他貿(mào)易措施（盡管依據(jù)現(xiàn)實情況這純粹是種假設），那么就不需要制訂任何的原產(chǎn)地規(guī)則。
非優(yōu)惠性原產(chǎn)地規(guī)則適用于不享有關(guān)稅優(yōu)惠或其他貿(mào)易優(yōu)惠的國際貨物交易。為了實施管理相關(guān)的貿(mào)易政策或措施,如確定稅率、貿(mào)易統(tǒng)計、管理配額、最惠國待遇、原產(chǎn)地標記、征收反傾銷反補貼稅等,海關(guān)必須為報關(guān)貨物確定一個原產(chǎn)地,因此就應當有可適用的原產(chǎn)地確定方式。非優(yōu)惠性原產(chǎn)地規(guī)則可以分為基本(主要)規(guī)則和補充(次要)規(guī)則,如果適用主要規(guī)則不能確定貨物原產(chǎn)地的,應適用補充規(guī)則確定原產(chǎn)地。進口貨物的非優(yōu)惠性原產(chǎn)地只有一個,而且還必須為進口貨物確定一個。
優(yōu)惠性原產(chǎn)地規(guī)則就不同，由于其主要作用在于確定受惠國的貨物是否達到了享受關(guān)稅優(yōu)惠的原產(chǎn)地標準，如果貨物的生產(chǎn)加工達不到給惠國的原產(chǎn)地標準,那么貨物就不能享受關(guān)稅優(yōu)惠,這樣就沒必要非得為貨物確定一個原產(chǎn)地。
（二） 實質(zhì)性改變標準的由來
根據(jù)《進出口貨物原產(chǎn)地條例》第三條的規(guī)定,兩個以上國家(地區(qū))參與生產(chǎn)的貨物,以最后完成實質(zhì)性改變的國家(地區(qū))為原產(chǎn)地。對于一件產(chǎn)品來說，其生產(chǎn)過程可能要經(jīng)歷若干個生產(chǎn)階段。如生產(chǎn)一件衣服，如要從最初階段開始算起，要經(jīng)歷皮棉采摘脫籽、紡紗、織布、染整、裁剪、縫紉包裝等幾道工序。在經(jīng)濟全球化的今天，這些生產(chǎn)階段可能處于兩個或兩個以上的國家。而對于生產(chǎn)同一個貨物的兩個或多個國家來說，不可能都進行貨物的一個加工工序，必定處于貨物整個生產(chǎn)工序中的上游或下游等不同階段，共同分工合作完成一個貨物的生產(chǎn)，這種生產(chǎn)過程的垂直分工是理解實質(zhì)性改變的關(guān)鍵因素之一。實質(zhì)性改變規(guī)則要求的改變是最后的實質(zhì)性改變,而不是最重要的改變。
當貨物的加工或處理經(jīng)過兩個或以上的國家時，“實質(zhì)性轉(zhuǎn)變”是貨認定物原產(chǎn)地的基本標準。它依據(jù)進行的加工或處理是否復雜充分，把該貨物與特定國家的經(jīng)濟聯(lián)系起來，從而把該國家認定為貨物的原產(chǎn)地。
實質(zhì)性改變是一個由法官創(chuàng)造的原產(chǎn)地規(guī)則，其起源一般認為可追溯至1908年美國聯(lián)邦最高法院在ANHEUSER—BUSCH釀酒協(xié)會訴美國一案中的判決。本案爭議的問題是從西班牙進口的瓶塞在美國經(jīng)過清洗、化學處理和干燥，是否就可以認為是在美國生產(chǎn)的，從而適用海關(guān)退稅法(海關(guān)退稅是指進口者進口原材料,如果用于在美國境內(nèi)生產(chǎn)新商品,那么在這些商品再出口時就可以退回進口原材料時所交的關(guān)稅)。關(guān)于“生產(chǎn)”一詞，法院認為：生產(chǎn)意味著發(fā)生變化，但并非每個變化就是生產(chǎn)，盡管產(chǎn)品的每一變化都是生產(chǎn)加工的結(jié)果。但是必須的變化不僅僅至于此，它要求一種轉(zhuǎn)變：即生產(chǎn)出一件具有獨特名稱、特征或用途的，與原材料不同的新商品。本案中的瓶塞就不能認為發(fā)生了“轉(zhuǎn)變”，因為經(jīng)過上述加工程序處理后的瓶塞仍舊是瓶塞。因而面臨確定的問題是因加工產(chǎn)生的變化是否是一種實質(zhì)性變化，并據(jù)此可以合理地得出結(jié)論該產(chǎn)品就是進行加工國家的產(chǎn)品。
從此之后，其他的法院判決沿用了實質(zhì)性轉(zhuǎn)變的概念，只不過在解釋實質(zhì)性轉(zhuǎn)變概念時，擴大或限制了獲得原產(chǎn)地所需要的條件。如1988年,美國國際貿(mào)易法院在KORU NORTH AMERICA訴美國一案中認為, 實質(zhì)性改變不需要貨物的名稱、特征、用途都發(fā)生改變,只要其中的一個發(fā)生了改變就可以認定為實質(zhì)性改變。美國這種通過法院判決或海關(guān)裁定所得到的原產(chǎn)地規(guī)則都顯得太過具體，對認定某一（些）加工工序是否能賦予原產(chǎn)地指導作用不大，而且多年來法院判決或海關(guān)裁定對實質(zhì)性改變的要求解釋并不一致，有時甚至相互矛盾，從而導致理解或?qū)嵤┑睦щy。
幾十年來，實質(zhì)性改變一直是各國法律和有關(guān)國際條約（如東京協(xié)定等）所使用的確定貨物原產(chǎn)地的主要方式。在東京公約簽訂前，準確并普遍認可的實質(zhì)性轉(zhuǎn)變概念并不存在，東京公約第D.1附錄對實質(zhì)性改變的確定提供了一些指導性規(guī)定：“實質(zhì)性改變”是指對貨物進行的足以賦予貨物主要特征的加工或處理。
在實踐中，實質(zhì)性轉(zhuǎn)變的認定依賴于人的主觀理解，具有主觀性、不確定性，不利于企業(yè)預先安排貨物的生產(chǎn)和出口；并且對不同批次、類型的貨物要個案確定，不利貨物快速通關(guān)，海關(guān)不得不求助于其他一些方式去認定原產(chǎn)地，如因加工導致產(chǎn)品稅目歸類改變，增加值比例，生產(chǎn)或加工工序等。但實質(zhì)性改變是原產(chǎn)地認定的基礎,是原產(chǎn)地規(guī)則的核心，道理很簡單,如果要認為貨物是在某一國家原產(chǎn)的,它就必須在那兒進行了實質(zhì)性的加工或處理。
（三） 適用《規(guī)定》的注意事項
1 稅則歸類改變標準與《清單》適用的次序
進出口貨物實質(zhì)性改變的確定,以稅則歸類改變?yōu)榛緲藴?稅則歸類改變不能反映實質(zhì)性改變的,以從價百分比、制造或者加工工序等為補充標準。由于該《規(guī)定》的原產(chǎn)地標準只適用于過渡時期,內(nèi)容制訂得簡單,特別是對稅則歸類改變標準,并沒有針對各個稅目的貨物制訂具體的稅則歸類改變規(guī)則,只是作了一個概括性的一般規(guī)定。也就是《規(guī)定》的第七條,“對未列入《適用制造或者加工工序及從價百分比標準的貨物清單》的貨物實質(zhì)性改變,應當適用稅則歸類改變標準”。稅則歸類改變標準是確定實質(zhì)性改變的基本標準,但由于《規(guī)定》并沒有針對具體貨物制訂具體的稅目改變規(guī)則，只是規(guī)定未列入《清單》的貨物，應以稅目改變規(guī)則判斷原產(chǎn)地。所以在具體操作時，應先參照《適用制造或者加工工序及從價百分比標準的貨物清單》；對于未列入《清單》的貨物再按稅目改變標準處理。例如對于某一具體貨物,我們確定了它的稅目歸類后,應先參照《適用制造或者加工工序及從價百分比標準的貨物清單》,看是否列入其中：對于列在《適用制造或者加工工序及從價百分比標準的貨物清單》上的貨物,就應依據(jù)《貨物清單》第3欄內(nèi)規(guī)定的原產(chǎn)地標準處理；對于沒有列在《適用制造或者加工工序及從價百分比標準的貨物清單》上的貨物,就可以按稅目改變標準處理。
2 貨物清單
《適用制造或者加工工序及從價百分比標準的貨物清單》具體列明了以制造加工工序和從價百分比為標準判定實質(zhì)性改變的貨物。
《適用制造或者加工工序及從價百分比標準的貨物清單》是對1992年4月對外經(jīng)濟貿(mào)易部頒布的《中華人民共和國含有進口成分出口貨物原產(chǎn)地標準主要制造、加工工序清單》的全面繼承，對某些稅目予以具體列明，并對機電類產(chǎn)品除原有的加工工序標準外增加了應同時滿足的從價百分比標準。新《清單》唯一重大改變的只是從價百分比標準。在92年清單里，如果貨物生產(chǎn)使用了進口原材料和零部件，那么進口原材料和零部件的價值不得超過制成品出廠價的75%，也就是說國內(nèi)增加值應在25%以上。在新清單里，由于《規(guī)定》的實質(zhì)性改變標準既適用于我國進口的貨物，也適用于我國出口的貨物，清單統(tǒng)一要求增值的比例應在30%以上，即在某一國家（地區(qū)）對非該國家（地區(qū)）原材料進行制造、加工后的增值部分超過了所得貨物價值的30%，提高了增值比例。值得注意的是，按照《規(guī)定》，不知道原產(chǎn)地的貨物或不能確定原產(chǎn)地的貨物應按非原產(chǎn)成分對待。
《清單》列表共由三欄組成:第1欄內(nèi)是稅則號列,是根據(jù)《中華人民共和國進出口稅則》的類、章和稅則號進行編排。凡是采用HS制度的國家,對同樣貨物所使用的章、稅目、六位數(shù)子目應該是相同的。稅則號列中除具體列出四位數(shù)級稅目號外，對包含《稅則》中某章全部四位數(shù)級稅目號的貨物，只列出該章的標題；反之，在稅則號前加注“*”者,則是說只有該稅目下的部分貨物適用第三欄內(nèi)的原產(chǎn)地標準,具體那些貨物應看第2欄內(nèi)的貨物描述；第2欄是有關(guān)貨物范圍的具體描述；第3欄內(nèi)是實質(zhì)性改變標準,為其所對應的貨物應適用的制造或加工工序、從價百分比的標準。綜合《清單》全文, 原產(chǎn)地標準的適用可以歸納為以下三類情形:
（1） 單一性規(guī)則
貨物對應的原產(chǎn)地標準只有一個,從清單來看,幾乎全部是制造或加工工序標準.例如,①生產(chǎn)加工工序使用的非原產(chǎn)材料必須從某一階段開始,如“*17.01 砂糖和綿白糖…由原糖制成”,“51.07 精梳羊毛紗線,非供零售用…由毛纖維或毛條經(jīng)紡制”；②必須對非原產(chǎn)材料進行某些特定的生產(chǎn)加工工序,這類規(guī)則是較多的,如“62.05男襯衫…裁剪縫紉至成衣”。
為達到實質(zhì)性改變的要求，對生產(chǎn)過程中使用的非原產(chǎn)材料，“必須”進行某些特定的加工或從某個特定的階段開始加工。這些生產(chǎn)加工階段為獲得原產(chǎn)地的最低加工要求。實際加工工序可以多于規(guī)定的加工工序，但絕不能少。
（2）復合性規(guī)則
由兩個標準合成,即對非原產(chǎn)成分的加工應同時滿足制造加工工序標準和從價百分比標準，才能獲得原產(chǎn)地。如“*84.70 計算器….焊接裝配,并滿足從價百分比標準”。
這類標準多用于機電類、服裝類、玩具飾品類商品。復合性規(guī)則的限制性相對強一些。
（3）選擇性規(guī)則
在所規(guī)定的兩個標準中可以選用其中任何一個適合自己情況的標準,即滿足其中一個就可以獲得原產(chǎn)地。例如,①制造加工工序標準或從價百分比標準選擇其一,如“18.04 可可脂、可可油…..由可可豆制成；或滿足從價百分比標準”; ②稅則歸類改變標準或從價百分比標準選擇其一,如“第38章雜項化學產(chǎn)品…使用貨物本身稅目號以外的原料制成;或滿足從價百分比標準”。
這類規(guī)則多見于《清單》中第六類化學工業(yè)及其相關(guān)工業(yè)類的產(chǎn)品以及第18章的部分產(chǎn)品。
3 稅則歸類改變要求的級別
依據(jù)《規(guī)定》,稅則歸類改變標準是指在某一國家(地區(qū))對非原產(chǎn)材料進行加工后,所得貨物在《中華人民共和國進出口稅則》中的四位數(shù)級稅目發(fā)生了變化。由于《關(guān)于非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中實質(zhì)性改變標準的規(guī)定》把稅則歸類改變標準限定在四位數(shù)的稅目級，所以稅則歸類標準也可以稱為稅目改變標準。
與稅目改變級別相聯(lián)系的是原產(chǎn)地規(guī)則的限制性問題。一般推定為，要求章級別改變的原產(chǎn)地規(guī)則的限制性要大于要求稅目級別的改變，而要求稅目級別改變的限制性要大于要求子目級別的改變。例如依據(jù)北美自由貿(mào)易協(xié)議的原產(chǎn)地規(guī)則，對于稅目0710—0714下的產(chǎn)品，獲得原產(chǎn)地的要求是“從其他章轉(zhuǎn)變到稅目0710—0714”。這就意味著，在第7章內(nèi)各稅目之間發(fā)生的改變就不是能獲得原產(chǎn)地的稅目改變，只有從第7章以外的稅目轉(zhuǎn)變到0710—0714，才是符合規(guī)定的稅目轉(zhuǎn)變。
我國《規(guī)定》要求稅則歸類改變的級別為四位數(shù)的稅目級別,那么在該稅目下的各子目之間的改變不能使產(chǎn)品獲得原產(chǎn)地。例如，我們以《中華人民共和國進出口稅則》乳酪所在的章、稅目、子目等情況為例，看看稅則歸類改變標準的運作。
第4章…………………………乳品;蛋品;天然蜂蜜;其他食用動物產(chǎn)品
04.01(四位數(shù)級稅目)……未濃縮及未加糖或其他甜物質(zhì)的乳及奶油
…………………
0406……………………………………………….乳酪及凝乳
0406.1000…………鮮乳酪(未熟化或未固化的),包括乳清乳酪;凝乳
0406.2000……………………………各種磨碎或粉化的乳酪
………………
首先，經(jīng)核對《貨物清單》，乳酪（稅目號0406）并不在《貨物清單》內(nèi)，這說明乳酪的實質(zhì)性改變標準應適用稅目改變標準。其次，如經(jīng)過我國企業(yè)的加工處理,使進口的乳(04.01-四位數(shù)級稅目)發(fā)生了改變,變成了乳酪(04.06-四位數(shù)級稅目),依據(jù)《規(guī)定》的稅目改變標準,乳酪就可以獲得我國的原產(chǎn)地。但如果進行的加工僅使同一稅目下的六位數(shù)級子目或8位數(shù)級的稅則歸類發(fā)生改變,那么就不能依據(jù)《規(guī)定》的稅目改變標準獲得我國的原產(chǎn)地。如把進口鮮乳酪加工成各種磨碎或粉化的乳酪,并不能使后者獲得我國的原產(chǎn)地。由《規(guī)定》可以推出,只有發(fā)生在章、四位數(shù)的稅目層次的稅則歸類改變,才可以獲得原產(chǎn)地.
稅目改變指的是生產(chǎn)中使用的非原產(chǎn)成分的稅目改變，所以正確確定進口原材料和最終產(chǎn)品的稅則歸類是十分重要的，而且進出口商有責任為自己的貨物提供正確的稅則歸類。如果進出口貿(mào)易商不知道自己商品的稅則歸類，可以到當?shù)睾ｊP(guān)去查詢，或預先向海關(guān)申請對擬進口的商品做出有關(guān)稅則歸類的行政裁定。
（四） 協(xié)調(diào)制度與稅目改變標準
1 協(xié)調(diào)制度概述
協(xié)調(diào)制度的基本結(jié)構(gòu)主要是依據(jù)貨物所屬工業(yè)門類將協(xié)調(diào)制度劃分為21類96章的。從類、章、稅目、子目以至各國自己的細目，歸類到編碼項下的貨物范圍越來越窄。
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