[ 唐青林 ]——(2006-4-9) / 已閱24228次
注：
1、本文作者唐青林，中國人民大學法學碩士，北京中倫金通律師事務所律師，主攻公司法。擅長辦理公司法律業(yè)務，包括公司設立；公司并購重組；公司合并、分立；公司股權(quán)變更、分割；公司股權(quán)訴訟；股東權(quán)益保護等。聯(lián)系方式：lawyer3721@163.com，13366687472（北京）。
2、本文摘自《新公司法理論與律師實務》（項先權(quán)博士主編，國家知識產(chǎn)權(quán)局知識產(chǎn)權(quán)出版社，2006年出版）。
一、公司財務會計制度的作用
財務、會計制度是企業(yè)利用價值形式組織生產(chǎn)和進行分配和交換的必要手段，公司的財務、會計制度完整、全面地揭示了公司資金運動地基本情況等經(jīng)濟信息。一般說來，財務管理是基于企業(yè)再生產(chǎn)過程中客觀存在的財務活動和財務關(guān)系而產(chǎn)生的，是組織企業(yè)資金運動、處理企業(yè)與各方面的財務關(guān)系的一系列經(jīng)濟管理工作的統(tǒng)稱。會計是運用憑證、帳簿和專門報表，采用以貨幣為主要計算單位的各種計量方法，收集、分類、記錄、報告、分析、比較和評價特定單位經(jīng)濟活動和經(jīng)濟效益的一種管理工作。中國對會計制度實行統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理的管理體制，由財政部制定統(tǒng)一的會計制度。會計制度著重對公司的經(jīng)濟活動和財產(chǎn)情況進行連續(xù)、系統(tǒng)和綜合的反映。嚴格遵守會計制度，是順利進行會計工作、保證會計工作秩序、提高會計工作質(zhì)量的重要前提。
公司法第一百六十四條規(guī)定：“公司應當依照法律、行政法規(guī)和國務院財政部門的規(guī)定建立本公司的財務、會計制度”。公司財務、會計雖是企業(yè)內(nèi)部事務，但事關(guān)股東、潛在投資者、債權(quán)人、公司職工和社會公共利益等，影響甚大，因此，《公司法》特作專章加以規(guī)定。一般來說，公司財務、會計制度具有以下幾個方面的作用：
（1）有利于保護投資者和債權(quán)人的利益。投資者除參加決定一些重大事項外，一般不參與日常的生活經(jīng)營活動，投資者往往是通過了解公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和公司的財務狀況，來維護自身利益。公司的資產(chǎn)作為其對債權(quán)人的擔保，資產(chǎn)狀況如何，資產(chǎn)的經(jīng)營狀況如何，直接涉及債權(quán)人的債權(quán)能否得到清償。財務會計工作的規(guī)范化，可以保證公司正確核算經(jīng)營成果，合理分配利潤；可以保證公司資產(chǎn)的完整；使債權(quán)人的利益得到保護。
（2）有利于保護社會公共利益和職工集體利益。公司，尤其是股份有限公司，比起一般企業(yè)的社會經(jīng)濟影響大得多，為維護其穩(wěn)定、健康地發(fā)展，進而維護社會秩序，因此，有必要對公司的公積金提存等作出統(tǒng)一的規(guī)定。同時，為防止公司片面追求利潤最大化而忽視職工經(jīng)濟利益，對公益金作出規(guī)定也是十分重要的。
（3）有利于吸收社會投資。公司財務會計制度的規(guī)范化和公開化，可使社會各方面都能方便地了解到公司的經(jīng)營狀況和盈利能力。對經(jīng)營狀況比較好的公司，可以起到吸收社會投資的作用。
（4）有利于政府的宏觀管理。公司在統(tǒng)一的財務會計制度規(guī)定下籌集分配資金，記錄、反映經(jīng)濟業(yè)務，這有利于政府掌握情況，制定政策，實施管理。
鑒于上述原因，為了平衡上述不同主體之間地利益需求，法律要求公司內(nèi)部建立規(guī)范的財務、會計制度，這也體現(xiàn)了經(jīng)濟活動社會化所帶來的不同主體的利益公司中的交匯和碰撞。
二、公司財務會計報告
（一）公司財務會計制度的概念、內(nèi)容及制作
公司財務會計報告是反映公司生產(chǎn)經(jīng)營成果和財務狀況的總結(jié)性的書面文件。它不僅是公司經(jīng)營者準確掌握公司經(jīng)營情況的重要手段，也是股東、債權(quán)人了解公司財產(chǎn)和經(jīng)營狀況的主要途徑。財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。公司的財務會計報告由公司的會計報表（或會計表冊）構(gòu)成。所謂會計報表，是以貨幣形式綜合反映公司在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務狀況的書面報告文件。公司制作財務會計報告的時間是每一會計年度終了時。我國的會計年度是指公歷1月1日起至12月31日止。此外，公司的財務會計報告必須經(jīng)法定機構(gòu)依法審查驗證，即公司的財務會計報告必須經(jīng)會計師事務所審計，由會計師事務所作為獨立的第三方，對公司的財務會計報告做出客觀公正的評價。
鑒于會計師事務所在公司財務會計報告審計中的重要作用，為了保證審計結(jié)論的客觀公正，公司法一方面強調(diào)公司應當向聘用的會計師事務所提供真實、完整的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告及其他會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報；另一方面又規(guī)定公司聘用、解聘承辦公司審計業(yè)務的會計師事務所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會、股東大會或者董事會決定。公司股東會、股東大會或者董事會就解聘會計師事務所進行表決時，應當允許會計師事務所陳述意見。法律的這一規(guī)定主要是針對實踐中存在的公司董事會、高級管理人員操縱會計師事務所做假賬的現(xiàn)象，這直接影響了外部審計結(jié)果的客觀和公正。因此，為了保障審計結(jié)果的合法有效，真正發(fā)揮外部審計的監(jiān)督作用，新公司法增設了這一規(guī)定，從制度上保障會計師事務所的獨立性。
應當指出的是，新公司法第一百六十五條刪除了舊法關(guān)于財務會計報告應當包括種類的規(guī)定，僅籠統(tǒng)規(guī)定財務會計報告應當依照法律、行政法規(guī)和國務院財政部門的規(guī)定制作。修訂的原因除了舊法規(guī)定已經(jīng)與現(xiàn)實不符外，還考慮到這些應該是財會制度規(guī)定的范疇，不宜在法律中作過于具體規(guī)定，而應該交由行業(yè)主管部門決定。
（二）公司財務會計報告的公告
公司財務會計報告制作的主要目的，是向有關(guān)人員和部門提供財務會計信息，滿足有關(guān)各方了解公司財務狀況和經(jīng)營成果的需要。因此，公司的財務會計報告應當公示，及時報送有關(guān)人員和部門。財務會計報告的公示制度是公司依照法律規(guī)定向社會公開其財務會計報告的制度。實行會計報告公示制度是公司制度的內(nèi)在要求，它對于保護股東、債權(quán)人、交易關(guān)系人的利益，維護交易安全和社會經(jīng)濟秩序，確保社會公眾利益，都具有重要的作用。
首先，依照公司法第一百六十六條的規(guī)定，由于公司的類型不同，法律對公司財務會計報告公開的范圍和方式的要求也不相同。有限責任公司應當按照公司章程規(guī)定的期限將財務會計報告送交各股東。股份有限公司的財務會計報告應當在召開股東大會年會的二十日前置備于本公司，供股東查閱；公開發(fā)行股票的股份有限公司必須公告其財務會計報告。
其次，依照有關(guān)法律的規(guī)定，公司財務會計報告要報送國家有關(guān)行政部門，以接受其管理和監(jiān)督。公司在依法向有關(guān)主管部門提供的財務會計報告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實的，由有關(guān)主管部門對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。
（三）對公司財務會計制度的其他規(guī)定
公司法第一百七十二條第一款規(guī)定：“公司除法定的會計賬簿外，不得另立會計賬簿”。這一規(guī)定的目的在于杜絕企業(yè)通過立真假兩本帳，掩蓋其不法經(jīng)營活動和逃避稅收行為的現(xiàn)象。公司違反法律規(guī)定，在法定的會計賬簿以外另立會計賬簿的，由縣級以上人民政府財政部門責令改正，處以五萬元以上五十萬元以下的罰款。
公司法第一百七十二條第二款規(guī)定：“對公司資產(chǎn)，不得以任何個人名義開立賬戶存儲”。這一規(guī)定對防止某些個人非法轉(zhuǎn)移、侵占公司資產(chǎn)將起到重要作用。
