[ 李治國 ]——(2009-8-28) / 已閱24504次
四． 建議
(一) 制定針對作為非居民企業(yè)的代表機構(gòu)的稅收管理法規(guī)和規(guī)章
在新《企業(yè)所得稅法》生效及《國務(wù)院暫行規(guī)定》失效后，針對代表機構(gòu)的稅收管理行政法規(guī)出現(xiàn)了空白。國家稅務(wù)總局在國稅函［2009］55號文件中仍要求各地稅務(wù)部門在符合特定條件的情況下予以參照適用已經(jīng)失效的文件，這與依法行政、依法征稅和依法納稅的精神相違背。盡管國家稅務(wù)總局已經(jīng)發(fā)布了《非居民承包和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》，但其中并未提及針對代表機構(gòu)這一特殊非居民企業(yè)的稅收管理問題。因此，急需制定針對代表機構(gòu)稅收管理的法規(guī)和規(guī)章。
此外，針對代表機構(gòu)管理的行政法規(guī)《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)管理條例》也應(yīng)在完成征求意見的基礎(chǔ)上，進一步完善并及時且適時的頒布，為稅務(wù)部門在納稅主體的界定上提供法規(guī)層級的依據(jù)，也為稅務(wù)部門出臺相關(guān)稅收管理規(guī)章奠定基礎(chǔ)，保證行政法規(guī)和規(guī)章的統(tǒng)一性和完整性。
(二) 更新代表機構(gòu)所得稅納稅義務(wù)認定標準
應(yīng)將代表機構(gòu)劃分為咨詢類和非咨詢類即可。咨詢類僅包括提供稅務(wù)、會計、審計 、法律、咨詢等各項業(yè)務(wù)的代表機構(gòu)。且在應(yīng)稅所得額認定上僅采用據(jù)實征收和按經(jīng)費換算兩種方式。對這兩種代表機構(gòu)均應(yīng)要求進行納稅申報和匯算清繳，凡代表機構(gòu)有來源于中境內(nèi)所得或來源于中國境外但與其有實際聯(lián)系的所得，則應(yīng)就此所得據(jù)實在中國納稅。凡不能提供與此相反證明的，則應(yīng)全部按經(jīng)費換算征收所得稅。
(三) 加強對代表機構(gòu)的稅收監(jiān)管
針對代表機構(gòu)的特殊性，應(yīng)在執(zhí)法過程中對其加強監(jiān)管，加大查檢力度，進行定期和不定期的抽查。對于發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)加大處罰力度。并且要及時地與國內(nèi)相關(guān)部門和他國稅務(wù)主管機關(guān)交換信息，打擊逃避稅，及時彌補監(jiān)管漏洞。在我國當前財政收入減少而財政支出增加的情況下，對增加稅源具有重要意義。
同時，加強稅收監(jiān)管也要求提高稅收執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和開展廉政建設(shè)。要對執(zhí)法人員進行定期和有針對性的培訓，使他們在新《企業(yè)所得稅法》實施后，更準確地在代表機構(gòu)的稅收征管工作中予以適用，并加深對國際條約和稅收協(xié)定的理解。在此基礎(chǔ)上，要加強廉政建設(shè)以限制或引導執(zhí)法人員自由裁量權(quán)的使用，從而保證對代表機構(gòu)的稅收征管工作的合法、統(tǒng)一和有序。
李治國
美國查德本派克律師事務(wù)所北京代表處，lizhiguo11@hotmail.com, 手機：15010017763
李治國
Chadbourne & Parke LLP
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