[ 黃維青 ]——(2012-12-10) / 已閱39650次
我國(guó)的電子商務(wù)的發(fā)展也存在一些不容忽視的問(wèn)題：
（一）技術(shù)障礙。Internet技術(shù)日新月異，但作為一種新事物，它的現(xiàn)狀并不是完美的。首先是穩(wěn)定性。由于外界因素，在Internet中傳輸?shù)男盘?hào)可隨時(shí)被破壞或丟失，網(wǎng)站也有可能因故障而停止運(yùn)行，這對(duì)于商家來(lái)說(shuō)是難以容忍的。其次是安全性。傳輸中或存儲(chǔ)著的信息可能被黑客竊取，目前還沒有完善的技術(shù)措施保障數(shù)據(jù)的安全性，這樣商家對(duì)電子商務(wù)會(huì)有所顧慮。第三是網(wǎng)絡(luò)速度。由于網(wǎng)絡(luò)速度慢，上過(guò)網(wǎng)的人都會(huì)為因特網(wǎng)上慢騰騰的速度而發(fā)愁，訪問(wèn)一個(gè)站點(diǎn)，往往要等待很長(zhǎng)時(shí)間才得以顯示內(nèi)容。
（二）信用障礙。電子商務(wù)是全球性的貿(mào)易，買賣雙方往往遠(yuǎn)隔千里，不可能對(duì)交易對(duì)方作詳細(xì)的了解；而且，電子商務(wù)的標(biāo)的具有虛擬性，缺少可以被具體控制的實(shí)物，因而對(duì)當(dāng)事人的商業(yè)信用提出了更高的要求。
（三）法律障礙。與日新月異的技術(shù)發(fā)展和電子商務(wù)模式的更新相比，由于法律固有的穩(wěn)定性和立法機(jī)構(gòu)認(rèn)識(shí)能力的限制，與電子商務(wù)相關(guān)的法律無(wú)法及時(shí)出臺(tái)。一方面是法律在一些電子商務(wù)帶來(lái)的新領(lǐng)域里呈現(xiàn)空白，另一方面是傳統(tǒng)法律與電子商務(wù)行為很不協(xié)調(diào)。這方面的弊害主要是使商家無(wú)法預(yù)見自己行為的法律后果，對(duì)既得利益缺少安全保障，同時(shí)，那些不協(xié)調(diào)的法律可能直接阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。
（四）其他問(wèn)題。如網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施落后，收費(fèi)過(guò)高，公民網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的缺乏等。
三、立法狀況
近年來(lái)，為了加強(qiáng)管理，保障國(guó)際計(jì)算機(jī)信息交流的健康發(fā)展，國(guó)務(wù)院、原郵電部等部門先后頒布了一系列與之有關(guān)的法規(guī)和規(guī)章，主要有《中華人民共和國(guó)計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)國(guó)際聯(lián)網(wǎng)管理暫行規(guī)定》、《中國(guó)公用計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)國(guó)際聯(lián)網(wǎng)管理辦法》、《中國(guó)公眾多媒體通信管理辦法》、《計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)國(guó)際聯(lián)網(wǎng)出入口信息管理辦法》、《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)域名注冊(cè)暫行管理辦法》、《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)域名注冊(cè)實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全保護(hù)條例》、《計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)國(guó)際聯(lián)網(wǎng)安全保護(hù)管理辦法》等等。2004年8月28日通過(guò)、2005年4月1日起施行的《電子簽名法》，確立了電子簽名的法律效力，具有劃時(shí)代的意義，為中國(guó)的電子商務(wù)奠定了法律基礎(chǔ)。但實(shí)施中還有很多問(wèn)題，如相應(yīng)的法律銜接、電子認(rèn)證服務(wù)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)規(guī)范及免責(zé)問(wèn)題、訴訟管轄等等，尚需大量配套規(guī)章和司法解釋來(lái)補(bǔ)充完善�！峨娮雍灻ā返膶�(shí)施仍需要一個(gè)啟動(dòng)和磨合的過(guò)程。
第二章 網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)稅收的影響
第一節(jié) 電子商務(wù)給稅收帶來(lái)的機(jī)遇
互聯(lián)網(wǎng)對(duì)社會(huì)方方面面的影響是廣泛而深刻的，在新舊兩種事物交替與融合的過(guò)程中，新事物總會(huì)煥發(fā)它的亮點(diǎn)。電子商務(wù)對(duì)稅收帶來(lái)的積極效應(yīng)是顯而易見的，電子商務(wù)給稅收帶來(lái)的機(jī)遇主要有：
一、提供新的稅源
電子商務(wù)的迅速發(fā)展，使在線交易的金額急劇上升。電子商務(wù)銷售金額的上升，給各國(guó)的流轉(zhuǎn)稅提供了新的稅源；同時(shí)，由于電子商務(wù)減少了商品交易的中間環(huán)節(jié)，使流通成本大大降低，從而提高了企業(yè)的商業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)利潤(rùn)的增加，給各國(guó)所得稅提供更多的稅源。
二、電子商務(wù)給稅收征管的改革提供了機(jī)遇
賬簿、憑證管理不僅是經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)，而且也是稅收征收管理的重要環(huán)節(jié)。因此為了保證國(guó)家稅收的正確計(jì)算征收，防止和打擊偷、逃稅等違法行為，必須加強(qiáng)對(duì)納稅人帳簿、憑證的管理。然而，電子商務(wù)的發(fā)展，無(wú)紙化程度會(huì)越來(lái)越高，賬簿、憑證等均可在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中以電子形式填制，而這些電子憑證又可以被輕易地修改，并且不留任何線索、痕跡。這就使以傳統(tǒng)紙制憑據(jù)為根據(jù)的稅收征管、稽查失去了基礎(chǔ)。為了改變?cè)陔娮由虅?wù)稅收中的被動(dòng)局面，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，進(jìn)行稅收征管改革，提高稅務(wù)管理的電子化程度，以適應(yīng)由于電子商務(wù)的廣泛開展而產(chǎn)生的新情況。因此，可以說(shuō)電子商務(wù)在客觀上促進(jìn)了稅收征管水平的提高，加快了稅收征收管理的現(xiàn)代化步伐。
電子商務(wù)是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)一系列交易活動(dòng)的，包括售前服務(wù)、交易和支付以及售后服務(wù)的商業(yè)運(yùn)作過(guò)程。在電子商務(wù)的條件下，生產(chǎn)商由于可以直接向消費(fèi)者供應(yīng)貨物而成為供應(yīng)商，它可以與消費(fèi)者直接交易，減少了中間環(huán)節(jié)，稅款的征收可以一次完成，從而使征稅網(wǎng)點(diǎn)大大減少，節(jié)約了稅收成本。
三、電子商務(wù)促進(jìn)國(guó)際稅收協(xié)作
電子商務(wù)是開放化的貿(mào)易，它涉及的稅收問(wèn)題也必然國(guó)際化。國(guó)際社會(huì)為此應(yīng)進(jìn)行更廣泛的稅收協(xié)調(diào)，以消除因各自稅收管轄權(quán)的行使而形成的國(guó)際貿(mào)易和資本流動(dòng)的障礙。一方面，今后的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)不僅局限于消除關(guān)稅貿(mào)易壁壘和對(duì)跨國(guó)公司的重復(fù)課稅，而且還會(huì)要求各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在有關(guān)方面具有一定的靈活性；另一方面，國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)可能在立法稽查方面都要更緊密一些，這就要求各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)互通情報(bào)，緊密配合，從而促進(jìn)國(guó)際間頻繁的稅務(wù)聯(lián)系。
第二節(jié) 電子商務(wù)發(fā)展對(duì)稅收的挑戰(zhàn)
一、電子商務(wù)發(fā)展對(duì)稅收理論的挑戰(zhàn)
（一）稅收概念問(wèn)題
稅收是參與國(guó)民收入分配的一種形式，是一種分配活動(dòng)。從財(cái)政角度講，稅收是取得財(cái)政收入的重要支柱，特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家尤其如此。通常我們認(rèn)為稅收分配的方式是實(shí)物或貨幣。但是，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，稅收分配已由現(xiàn)實(shí)世界進(jìn)入到虛擬世界。稅收參與分配的環(huán)境和方式，將會(huì)發(fā)生巨大的變化。常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到了很大的挑戰(zhàn)。下面就常設(shè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)涵做一個(gè)簡(jiǎn)要的分析。
1、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)特別包括：(1)管理場(chǎng)所；(2)分支機(jī)構(gòu)；(3)辦事處；(4)工廠；(5)作業(yè)場(chǎng)所；(6)礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者其它開采自然資源的場(chǎng)所。
2、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)還包括：(1)建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，僅以連續(xù)超過(guò)六個(gè)月的為限；(2)為勘探或開采自然資源所使用的裝置、鉆井機(jī)或船只，僅以使用期三個(gè)月以上的為限；(3)企業(yè)通過(guò)雇員或者其他人員，在該國(guó)內(nèi)為同一個(gè)項(xiàng)目或有關(guān)項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月的為限。
在虛擬世界，常設(shè)機(jī)構(gòu)就很難判定，因?yàn)榉蔷用窨梢酝ㄟ^(guò)設(shè)在來(lái)源國(guó)的服務(wù)器上的網(wǎng)址進(jìn)行銷售活動(dòng)，與傳統(tǒng)的認(rèn)定方法發(fā)生沖突，此時(shí)該如何處理，有待各國(guó)法律和條約明確規(guī)定。除“常設(shè)機(jī)構(gòu)”外，“居民”、“收入來(lái)源地”等概念也需要重新解釋或定義。
（二）稅收原則問(wèn)題
稅法基本原則是一國(guó)調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括，是一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，也是對(duì)稅法的立法、執(zhí)法、司法等全過(guò)程具有普遍指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則，其核心是使稅收法律關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)關(guān)系的要求。電子商務(wù)作為經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中應(yīng)運(yùn)而生的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的組成部分，具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特點(diǎn)。雖然電子商務(wù)的出現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了巨大的變化，使現(xiàn)行稅法的某些規(guī)定難以適用，并形成了一些稅收征管中的盲點(diǎn)，但并未對(duì)生產(chǎn)關(guān)系和稅收法律關(guān)系本身產(chǎn)生根本性的影響。
1、電子商務(wù)對(duì)稅收法定原則的影響
稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，是稅法至為重要的基本原則。它指的是國(guó)家征稅應(yīng)有法律依據(jù)，要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確，征稅必須合法。諸如納稅主體、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機(jī)關(guān)在法律中予以規(guī)定，其具體內(nèi)容也必須盡量明確，避免出現(xiàn)漏洞和歧義，為權(quán)利的濫用留下空間。而征稅機(jī)關(guān)也必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無(wú)權(quán)變動(dòng)法定的稅收要素和法定的征管程序，依法征稅既是其職權(quán)，也是其職責(zé)。
稅收法定原則要求稅收征納必須有明確、肯定的法律依據(jù)，否則不利于征稅。而電子商務(wù)作為一種全新的商品經(jīng)營(yíng)和交易方式，因其自身所具有的虛擬化、無(wú)紙化、無(wú)址化、高流動(dòng)性等特點(diǎn)，對(duì)這一原則提出了挑戰(zhàn)�，F(xiàn)行各稅法中都沒有關(guān)于電子商務(wù)課稅的相關(guān)規(guī)定�！皼]有法律依據(jù)國(guó)家就不能課賦和征稅，國(guó)民也不得被要求繳納稅款，這一直是稅收法定主義的核心�！币蚨鴮�(duì)電子商務(wù)是否征稅、能否征稅是首先需要解決的問(wèn)題。
2、電子商務(wù)對(duì)稅收公平原則的影響
電子商務(wù)將對(duì)稅收公平原則造成沖擊。稅收公平原則是指稅制設(shè)置應(yīng)使每個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)、并使每個(gè)納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)水平保持均衡，如果每一種稅能夠以公平方式對(duì)待每一個(gè)納稅人，公正地影響納稅人稅前和稅后的盈利水平，那么這一種稅可認(rèn)為是公平的。但是，盡管電子商務(wù)發(fā)展迅猛，成交量大增，目前大多數(shù)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)卻不征稅。形成了對(duì)傳統(tǒng)交易、有形的經(jīng)營(yíng)銷售征稅，而對(duì)于在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的現(xiàn)代交易、無(wú)形經(jīng)營(yíng)銷售卻不征稅的狀況。這顯然是有悖于稅收公平原則的。
由于建立在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的電子商務(wù)不能被現(xiàn)行稅制所涵蓋，其本身所具有的流動(dòng)性、隱匿性以及數(shù)字化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管水平不相適應(yīng)，使電子商務(wù)成為優(yōu)良的合法的避稅港，再加上一些國(guó)家對(duì)電子商務(wù)采取免稅政策，更使電子商務(wù)企業(yè)的稅賦遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)的稅賦；而另一些國(guó)家為防止稅收流失，制定法律法規(guī)加以規(guī)范，又使電子商務(wù)企業(yè)的稅賦高于其他行業(yè)，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公。如資金流與物流不一致給企業(yè)增值稅抵扣帶來(lái)問(wèn)題；電訊企業(yè)按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，而其他企業(yè)則要按5%繳納營(yíng)業(yè)稅；對(duì)普通企業(yè)征收印花稅，而對(duì)網(wǎng)上的訂單、合同沒有征收印花稅；從事同種電子商務(wù)的企業(yè)之間稅賦不公。由于稅收公平原則源于法律上的平等性原則，所以許多國(guó)家的稅法在適用稅收公平原則時(shí)，都特別強(qiáng)調(diào)禁止對(duì)特定納稅人給予歧視性對(duì)待，也禁止在沒有正當(dāng)理由的情況下對(duì)特定納稅人給予特別優(yōu)惠。但是由于各國(guó)或地區(qū)對(duì)電子商務(wù)的稅法規(guī)定不一致、不統(tǒng)一而造成從事同種電子商務(wù)的企業(yè)之間稅賦不公，這種問(wèn)題雖然以前也存在，但在電子商務(wù)領(lǐng)域表現(xiàn)更為突出。
3、電子商務(wù)對(duì)稅收效率原則的影響
一般認(rèn)為，稅收效率包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩大方面。
(1)稅收行政效率與電子商務(wù)
稅收行政效率原則要求在稅務(wù)行政方面減少費(fèi)用支出，盡可能減少稅務(wù)支出占稅收收入的比重。這一原則早在亞當(dāng)•斯密時(shí)期就已得到體現(xiàn)。亞當(dāng)•斯密在《國(guó)富論》中就提出了確實(shí)、便利、最少征收費(fèi)用等原則，其后的瓦格納提出的稅務(wù)行政原則也包含了這些要求。
稅收的征管效率也就是稅收的制度效率，即如何充分實(shí)現(xiàn)稅收財(cái)政功能的基礎(chǔ)上使稅務(wù)費(fèi)用最小化。所謂稅務(wù)費(fèi)用包括三個(gè)方面：一是管理成本或?qū)嵤┵M(fèi)用，指稅收機(jī)關(guān)為保障稅法順利實(shí)施和及時(shí)、準(zhǔn)確、足額地稽征稅款所花費(fèi)的費(fèi)用；二是納稅費(fèi)用或服務(wù)成本(Compliance Cost)，指納稅人在對(duì)自己負(fù)有納稅義務(wù)的課稅對(duì)象依法計(jì)算、繳納稅款過(guò)程中而花費(fèi)的費(fèi)用；三是政治費(fèi)用，是指納稅人試圖影響稅法而發(fā)生的費(fèi)用。
在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)由經(jīng)營(yíng)者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接提供給消費(fèi)者，而失去了批發(fā)商、零售商、代理人等中間人。中間人的消失，會(huì)使稅收征管變得復(fù)雜化，原來(lái)可以從中間人取得的稅收，變成向廣大消費(fèi)者各自征收小額的稅收，這將加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，提高稅收成本。而且對(duì)于電子商務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須運(yùn)用高科技手段征管，要投入大量的人力、物力、財(cái)力，更增加了稅收征管的成本。電子商務(wù)與稅收征管效率原則具有十分密切的關(guān)系。憑借電子化、信息化的稅收稽征工具，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本可以大大降低；但從總體上提高還是降低效率，主要取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理水平。
(2)稅收經(jīng)濟(jì)效率與電子商務(wù)
稅收經(jīng)濟(jì)效率原則又稱稅收中性原則，強(qiáng)調(diào)稅收不應(yīng)對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行發(fā)生干擾和扭曲，應(yīng)盡可能地實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，保障經(jīng)濟(jì)的良性、有序運(yùn)行，提高經(jīng)濟(jì)效益。在自由資本主義經(jīng)濟(jì)時(shí)期，稅收中性原則曾作為人們判斷稅收是否高效和優(yōu)良的重要標(biāo)準(zhǔn)。20世紀(jì)70年代中后期以后，在政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)失效的情況下，稅收中性思想又得到復(fù)歸和再發(fā)展，并成為以美國(guó)為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行稅制改革的重要理論依據(jù)。
稅收征管效率原則要求電子商務(wù)稅收法律必須簡(jiǎn)明確定、易于理解，以有利于降低納稅人的服從成本。電子商務(wù)稅收法律制度不完善以及信息化工具的運(yùn)用也使逃避稅行為更加容易，加大了稅收征管的難度。
二、對(duì)現(xiàn)行稅法體系的挑戰(zhàn)
從事電子商務(wù)的企業(yè)只有成了合法的納稅人，才可能明確地得到法律的保護(hù)，同時(shí)其經(jīng)濟(jì)利益才是可預(yù)測(cè)的，因?yàn)槎愂毡旧硎侨魏我豁?xiàng)商業(yè)活動(dòng)都必須負(fù)擔(dān)的一種費(fèi)用，因而稅法對(duì)稅收的規(guī)范程度和執(zhí)行情況也將直接影響著這項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)的最后利益。然而，目前各國(guó)現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務(wù)這一新興的商業(yè)貿(mào)易方式納入征稅的范圍，這就使得電子商務(wù)稅收問(wèn)題處于一種不確定性之中。要解決這一問(wèn)題，就必須適當(dāng)修改現(xiàn)行稅法，或?qū)﹄娮由虅?wù)的稅收問(wèn)題進(jìn)行專門的立法。
（一）電子商務(wù)合同問(wèn)題
電子商務(wù)因其獨(dú)特的技術(shù)環(huán)境和特點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)的合同法帶來(lái)了沖擊，傳統(tǒng)的合同法已無(wú)法應(yīng)付電子商務(wù)的需要。如對(duì)數(shù)據(jù)電文傳遞過(guò)程中的要約與承諾、合同條款、合同成立和生效的時(shí)間地點(diǎn)，以及通過(guò)計(jì)算機(jī)訂立的電子合同對(duì)當(dāng)事人是否具有法律效力等一系列法律空白問(wèn)題，都必須重新研究和探討。1996年12月，聯(lián)合國(guó)大會(huì)通過(guò)了《電子商務(wù)示范法》，這是世界上第一個(gè)關(guān)于電子商務(wù)的法律，它使電子商務(wù)的一系列主要問(wèn)題得以解決。它賦予“數(shù)據(jù)電文”等同于“紙張書面文件”的法律地位，規(guī)定了數(shù)據(jù)電文作為“書面文件”、“親筆簽字”或“原件”所需的條件和標(biāo)準(zhǔn)，及其作為法律證據(jù)的價(jià)值和可接受性。
我國(guó)現(xiàn)行《合同法》于1999年10月1日起施行，采用了與《電子商務(wù)示范法》類似的規(guī)定，將電子數(shù)據(jù)交換作為書面形式的一種。但《合同法》只是從法律上承認(rèn)了某些電子形式的合同，具有書面形式合同的法律地位，而對(duì)電子簽名、電子證據(jù)有效的條件等相關(guān)概念，尚未作出明確界定。
（二）電子證據(jù)問(wèn)題
電子商務(wù)的電子文件，包括確定交易各方權(quán)利和義務(wù)的各種電子商務(wù)合同，以及電子商務(wù)中流轉(zhuǎn)的電子單據(jù)，這些電子文件在證據(jù)法中就是電子證據(jù)。電子文件的實(shí)質(zhì)是一組電子信息，它突破了傳統(tǒng)法律對(duì)文件的界定，具有一定的不穩(wěn)定性。電子文件由于使用電腦硬盤或軟件磁盤性介質(zhì)，錄存的數(shù)據(jù)內(nèi)容很容易被改動(dòng)，而且不留痕跡；另外，由于計(jì)算機(jī)操作人員的人為過(guò)失，或技術(shù)和環(huán)境等方面的原因，造成文件的丟失、損壞等，使得電子文件的真實(shí)性和安全性受到威脅，雖然我國(guó)已有相關(guān)規(guī)定，如《電子簽名法》等，但認(rèn)定電子文件證據(jù)的法律效力，還有許多細(xì)節(jié)問(wèn)題需要規(guī)范。
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